Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Международные стандарты учета
   Добавить на стену
Голосов: 1

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

Настоящей статьей открываю раздел, посвященный Международным стандартам финансовой отчетности. Уже не возникает сомнений, что их применение будет значительно расширяться. Рассмотрение стандартов будет производиться не по порядку, а по уровням сложности и применимости. На мой взгляд такой подход является более продуктивным для тех, кто впервые сталкивается с МСФО. Первый стандарт, который будет рассмотрен - это (IAS) 2 "Запасы".


Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» определяет порядок учета запасов, которые представляют собой активы: предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; находящиеся в процессе производства для такой продажи; или находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. Как правило, запасы делятся на следующие виды: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Запасы поставщика услуг могут учитываться как незавершенное производство.

 

Оценка запасов

 

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Имеется оговорка, что запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

 

Затраты на приобретение.

 

Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение. Данное положение практически соответствует национальным стандартам за исключением положения об изменении стоимости на суммы уценок, скидок и т.п.

 

Затраты на переработку.

 

Затраты на переработку – это обычно затраты производственных предприятий и порядок их учета значительно отличается от российских стандартов.

 

Затраты на переработку запасов включают в себя прямые затраты и производственные накладные расходы (в российской практике принято их называть косвенными), возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

 

Производственные накладные расходы могут быть, как постоянные, так и переменные.

 

Постоянные производственные накладные расходы — это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты.

 

Переменные производственные накладные расходы — это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например, косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.

 

Основным отличием от российских стандартов является то, что отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится на основе нормальной производительности производственных мощностей. Нормальная производительность — это тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием. Фактический объем производства может использоваться в том случае, если он примерно соответствует нормальной производительности. Следует признать, что допускается похожий подход и в отечественном бухгалтерском учете (в Плане счетов для этого предусмотрен счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), однако применение его является добровольным и конкретный порядок не регламентирован. Кроме того, национальный подход предполагает учет нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции, а не нормативное распределение фактических расходов.

 

Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в результате низкого уровня производства или простоев. Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расходов в период возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

 

Рассмотрим пример.

Нормативный объем производства составляет 1.000 единиц.

Постоянные производственные накладные расходы составляют 20.000 руб.

Таким образом, нормативная величина накладных расходов составит 20 руб. на 1 ед. продукции (20.000 руб. / 1.000 ед.).

Фактический выход продукции составил 900 единиц.

В соответствии с стандартом подлежит учету в стоимости переработки 18.000 руб. (20 руб. * 900 ед.). Оставшаяся сумма в размере 2.000 руб. (20.000 руб. – 18.000 руб.) включается в текущие расходы.

Если выход продукции составил 1.100 ед., то в стоимость переработки включается 20.000 руб., хотя по нормативу следовало бы отнести 22.000 руб. (20 руб. * 1.100 ед.).

 

В процессе производства может одновременно производиться более одного продукта. Это происходит, например, при производстве совместно производимых продуктов или основного продукта и побочного продукта. Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть идентифицированы отдельно, они распределяются между продуктами на пропорциональной и последовательной основе. Например, распределение может производиться на основе относительной стоимости продаж каждого продукта либо на стадии процесса производства, когда продукты становятся отдельно идентифицируемыми, либо при завершении производства. Большинство побочных продуктов по своей природе не являются существенными. В подобных случаях они часто оцениваются по чистой цене продажи, и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта. Как следствие, балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

 

Прочие затраты

 

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов.

 

Примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются:

(a) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

(b) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

(c) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;

(d) затраты на продажу.

 

Может быть целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов.

 

Способы расчета себестоимости

 

Себестоимость запасов статей, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов, должна определяться с использованием специфической идентификации конкретных затрат. Специфическая идентификация затрат означает, что конкретные затраты относятся на идентифицированные статьи запасов.

 

В остальных случаях себестоимость запасов должна определяться с использованием метода «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) или метода средневзвешенной стоимости. Предприятие должно использовать один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковый характер и способ использования предприятием.

 

Метод ФИФО исходит из допущения о том, что те статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы первыми, и что, соответственно, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними.

 

Согласно методу средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия.

 

Чистая цена продажи

 

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи. Чистая цена продажи — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

 

Списание в расходы

 

При продаже запасов балансовая стоимость этих запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка – принцип соответствия доходов и расходов.

Сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери. Сумма любой реверсивной записи в отношении списания запасов, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись.

Некоторые запасы могут относиться на другие счета активов, например, запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами. Запасы, отнесенные на другие активы, признаются в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива.

 

Раскрытие информации

 

Финансовая отчетность должна раскрывать:

(a) принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемый способ расчета себестоимости;

(b) общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по видам, используемым данным предприятием;

(c) балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;

(d) величина запасов, признанная в качестве расходов в течение отчетного периода;

(e) сумма любой уценки запасов, признанная в качестве расходов в отчетном периоде;

(f) сумма любой реверсивной записи в отношении уценки, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде;

(g) обстоятельства или события, которые привели к реверсированию уценки запасов;

(h) балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1800
Публикация: 28.09.2015
11140
Публикация: 28.09.2015
10620
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.