Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Международные стандарты учета
   Добавить на стену
Голосов: 2

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»

Предлагаю сегодня рассмотреть стандарт МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Как отмечается в преамбуле стандарта «информация о движении денежных средств предприятия полезна с той точки зрения, что она дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также потребности предприятия в использовании этих потоков денежных средств. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также сроков и вероятности их получения.» Действительно, хотя показатель прибыли раскрывается в отчете о совокупном доходе (или в отчете о прибылях и убытках), но для оценки финансовой устойчивости не обойтись без показателей движения денежных средств. Именно этот отчет устраняет недостаток определения прибылей и убытков методом начисления.

 

Представление отчета о движении денежных средств является обязательным. Предприятие должно составлять отчет о движении денежных средств и представлять его в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности за каждый период, в отношении которого представляется финансовая отчетность.

 

Денежные потоки группируются по трем критериям – по операционной деятельности, по инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности. Разделение по критериям деятельности является достаточно субъективным и зависит от вида деятельности организации, а также от возможности разделения потоков. В общем случае:

Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

 

Операционная деятельность

 

Сумма потоков денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем того, в какой мере операции предприятия обеспечивают поступление денежных средств, достаточных для погашения займов, сохранения операционных возможностей предприятия, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования. Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно связаны с основной приносящей доход деятельностью предприятия. Таким образом, они, как правило, являются результатом операций и других событий, входящих в определение прибыли или убытка.

 

Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

(a) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

(b) денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

(c) денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

(d) денежные выплаты работникам и от имени работников;

(e) денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;

(f) денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью; и

(g) денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

 

Стандарт допускает два метода представления сведений в отчете – это прямой метод и косвенный метод. При прямом методе раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат.

При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат может быть получена из учетных записей предприятия, либо путем корректировки данных, характеризующих денежные потоки. Преимущественно используется данный метод, поскольку при надлежащей системе бухгалтерского учета является достаточно простым и понятным. Прямой метод обеспечивает информацию, полезную для оценки будущих потоков денежных средств, которая недоступна в случае использования косвенного метода.

Косвенный метод предполагает корректировку прибыли или убытка с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

 

Инвестиционная деятельность

 

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности имеет большое значение, поскольку оно показывает, какие расходы были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств. Только те расходы, которые влекут за собой признание актива в отчете о финансовом положении, могут классифицироваться как инвестиционная деятельность.

Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

(a) денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других

долгосрочных активов.

(b) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

(c) денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей, относящихся к операционной деятельности);

(d) денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений, относящихся к операционной деятельности);

(e) денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);

(f) денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов);

(g) денежные выплаты и поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам "своп", за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

 

Финансовая деятельность

 

Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет большое значение, поскольку данная информация полезна при прогнозировании требований на будущие денежные потоки предприятия со стороны тех, кто его финансирует.

Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:

(a) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

(b) денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;

(c) денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

(d) денежные выплаты по заемным средствам; и

(e) денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

 

В своей отчетности предприятие должно отражать основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат, возникающих в ходе инвестиционной и финансовой деятельности, по отдельности.

 

Отражение движения на нетто-основе

 

В ряде случаев допускается отражать движения денежных средств на нетто-основе, т.е. в свернутом виде (поступления за вычетом выплат).

Денежные потоки от следующих видов операционной, инвестиционной или финансовой

деятельности могут представляться в отчетах на нетто-основе:

(a) денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия. Примерами таких денежных поступлений и выплат являются: принятие и выплата вкладов до востребования банка; средства клиентов инвестиционной компании; арендная плата, собираемая от имени владельцев недвижимости и передаваемая им.

(b) денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения. Примерами денежных поступлений и выплат являются авансовые платежи и выплаты, относящиеся к: основным суммам задолженности держателей кредитных карт; приобретению и продаже инвестиций;  прочим краткосрочным займам, например, со сроком погашения до трех месяцев.

 

Неденежные операции

 

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или эквивалентов денежных средств, должны исключаться из отчета о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в других формах финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить всю необходимую информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.

Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает целям отчета о движении денежных средств, поскольку эти статьи не связаны с движением денежных средств в текущем периоде.

Примерами неденежных операций являются:

(a) приобретение активов путем непосредственного принятия соответствующих обязательств или посредством финансовой аренды;

(b) приобретение предприятия путем выпуска долевых инструментов; и

(c) конвертация долговых обязательств в капитал.

 

Эквиваленты денежных средств

 

Необходимо упомянуть такое понятие, как эквиваленты денежных средств, которые представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. Для того чтобы инвестиция могла классифицироваться как эквивалент денежных средств, она должна быть легко обратима в заранее известную сумму денежных средств и подвержена незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств только, когда она имеет короткий срок погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее.

Инвестиции в капитал других предприятий не включаются в состав эквивалентов денежных средств, если только они по существу не являются эквивалентами денег, как, например, в случае привилегированных акций, приобретенных незадолго до срока их погашения и имеющих установленную дату погашения.

Другими словами эквиваленты денежных средств являются временно размещенными денежными средствами в высоколиквидные активы, т.е. практически в любое время они могут перейти в денежные средства, поэтому в целях составления отчета о движении денежных средств эквиваленты относятся к денежным средствам. При этом движение денежных средств не включает обороты между статьями денежных средств или эквивалентов денежных средств, потому что эти компоненты являются частью управления денежными средствами предприятия, а не частью его операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

 

Заключение

 

Предприятие при формировании Отчета о движении денежных средств должно представить информацию в разрезах операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, должно раскрыть компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Кроме этого должно раскрывать вместе с комментариями руководства сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у предприятия, но недоступных для использования группой.

Поощряется раскрытие дополнительной информации, которая может оказаться уместной для понимания пользователями финансового положения и уровня ликвидности предприятия.

Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1800
Публикация: 28.09.2015
11140
Публикация: 28.09.2015
10620
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.