Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
11.01.2012 Просмотры: (1612)

Выплата зарплаты в неденежной форме [Олег МИТРИЧ]

mitrich_04.gifВ свете экономических трудностей многие организации столкнулись с дефицитом денежных средств. Результатом этого становятся задержки выплаты зарплаты, переход на неполное рабочее время, отправление работников в вынужденные неоплачиваемые отпуска (отпуск без сохранения заработной платы), увольнения по основанию сокращения численности или штата работников и т. п.


При недостатке денежных средств для поддержания работоспособности всей организации, своевременной и полной выплаты заработной платы её работникам, а также в целях предупреждения указанных выше мероприятий одной из возможных временных мер наряду с другими может стать и частичный расчёт по оплате труда в натуральной форме. Гасить долги по зарплате работодатель вправе продукцией собственного производства или же той, которой он торгует, либо иным имуществом, находящимся на его балансе. В качестве натуральной оплаты труда может использоваться также оплата (полная или частичная) питания работников, предоставление им продуктов, предметов обихода, социальных и (или) страховых услуг и пр.


Однако выплата зарплаты в неденежной форме возможна только при соблюдении определённых условий. Они, в свою очередь, определяют дополнительные требования к оформлению документов на такие выплаты. Кроме того, налогообложение натуральных выплат имеет свои особенности.


Оформляем правильно


Порядок оплаты труда, как известно, является одним из обязательных условий трудового договора (ст. 57 ТК РФ). Заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ). Как правило, заработная плата выплачивается в денежной форме (в рублях). В то же время возможны выплаты и в иных формах, в том числе и неденежной. Но для этого необходимо, чтобы:


  • форма, в которой производится оплата труда, не противоречила российскому законодательству и международным договорам РФ;
  • условие о выплате заработной платы в натуральном виде было предусмотрено в коллективном или трудовом договоре с работником;
  • имелось у работодателя в наличии письменное заявление работника о выплате ему заработной платы в неденежной форме;
  • выдаваемая при таком виде выплаты сумма не превысила 20 % от начисленной месячной заработной платы работника (абз. 2 ст. 131 ТК РФ).

Выплачивать заработную плату спиртными напитками, наркотическими, ядовитыми, вредными и иными токсическими веществами, оружием, боеприпасами и другими предметами, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, а также в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок работодатель не имеет права. Такой запрет установил законодатель абзацем 3 статьи 131 ТК РФ.


Возможность выплаты части зарплаты в натуральной форме, как сказано выше, должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре. Следовательно, наличие условия о выплате зарплаты в натуральной форме только в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда) будет недостаточно для такого её осуществления.


Если в указанных договорах подобное условие отсутствует, то в них следует внести изменения. При этом изменения и дополнения в коллективный договор вносятся в порядке, установленном ТК РФ для его заключения, либо в порядке, установленном коллективным договором (ст. 44 ТК РФ). Изменения же в трудовые договоры с работниками вносятся путём заключения дополнительных соглашений (ст. 72 ТК РФ). Как видим, добиться наличия необходимого условия в перечисленных договорах проще, заключив дополнительные соглашения к трудовым договорам сотрудников.


От каждого сотрудника работодатель должен получить заявление на выплату зарплаты в натуральной форме. Не исключена вероятность, что некоторые сотрудники не подадут такого заявления. В этом случае работодатель обязан будет выдавать причитающееся им вознаграждение за труд в денежной форме целиком. Следовательно, выплата части зарплаты в натуральной форме возможна лишь тем сотрудникам, от которых поступило такое заявление.


В заявлении работнику надлежит указать:


  • в каком размере он хотел бы получать натуральную зарплату (то есть указывается доля натуральной зарплаты в совокупном месячном заработке работника);
  • какой конкретно продукцией он желает её получать и
  • в течение какого периода времени будет осуществляться выплата в такой форме.

Но для этого необходима информация о стоимости продукции, которой работодатель готов выплачивать часть причитающегося сотрудникам вознаграждения. Поэтому перед переходом на использование натуральной формы выплаты зарплаты должен быть издан руководящий документ об установлении стоимости упомянутой продукции. И с этим документом необходимо ознакомить всех сотрудников до момента написания заявления.


При издании приказа об установлении стоимости продукции можно руководствоваться, например, ценами, по которым эта продукция реализуется контрагентам, либо её себестоимостью. Цена продукции, определённая приказом, должна включать в себя НДС, если работодатель осуществляет операции, облагаемые этим налогом.


Если цена продукции будет ниже, чем при реализации контрагентам, или ниже себестоимости, то налоговики могут посчитать, что она не соответствует рыночной, и попытаться доначислить налоги (п. 1 ст. 40 НК РФ). Однако аргументом для таких своих действий для работодателя может послужить то, что условия сделок с контрагентами невозможно сопоставить с условиями оплаты труда в натуральной форме.


При написании заявления ограничений для работника не существует. Он вправе пожелать получать часть зарплаты в натуральной форме единожды — в конкретном месяце либо в течение определённого срока: двух месяцев, квартала, полугодия, года и т. д. При втором варианте работник вправе в любой момент отказаться от неденежной формы выплаты, подав об этом работодателю соответствующее заявление. Продолжать выплачивать ему зарплату в натуральной форме в этом случае работодатель не имеет возможности.


Доля натуральных выплат за каждый месяц, как было сказано выше, не должна превышать одну пятую от начисленного месячного заработка работника. Эта доля по желанию работника может быть и меньше. Если работник в заявлении укажет, что хотел бы получать в натуральной форме, например, только 10 % от месячного дохода, то работодатель не вправе выплачивать ему в натуральном виде более одной десятой его вознаграждения за месяц.


Работник может пожелать получать зарплату в неденежной форме и в большем размере. Тогда для работодателя ограничением в такой выплате становится вышеупомянутая норма ТК РФ, превысить которую ему не дано.


Таким образом, при несовпадении заявленной доли получения заработной платы в неденежной форме с установленным ТК РФ предельным её размером работодателю при выплате надлежит ориентироваться на меньшую из этих величин.


Указанный лимит натуральных выплат исчисляется от совокупного месячного заработка работника (ст. 129 ТК РФ). В него, наряду с окладом (тарифной ставкой), включаются и иные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, — надбавки, доплаты, премии и пр. (ст. 135 ТК РФ).


Если сотрудник календарный месяц проработал не полностью — болел, был в отпуске, — то суммы пособия по временной нетрудоспособности или отпускных в состав дохода, от которого рассчитывается 20 %-ные ограничение, не входят. Также при расчёте не учитываются компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ), так как указанные суммы относить к вознаграждению за труд не столь уж и корректно (ст. 129 ТК РФ). Поскольку в этом месяце начисленная сумма вознаграждения за выполнение работником трудовых обязанностей будет меньшей, то потребуется меньше и продукции для расчёта, ведь размер натуральных выплат уменьшится.


При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, Верховный суд РФ указал, что для признания таких выплат обоснованными помимо приведённых выше условий:


  • наличия в коллективном или трудовом договоре возможности выплаты заработной платы в натуральной форме;
  • наличия добровольного волеизъявления работника на выплату заработной платы в натуральном виде, подтверждённого его письменным заявлением;
  • выплачиваемая в неденежном виде сумма не превышала одну пятую от начисленной месячной зарплаты, —

соблюдалось также следующее:


  • заработная плата в натуральной форме обычна или желательна в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (к примеру, такие выплаты являются обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);
  • подобного рода выплаты подходят для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;
  • разумность и справедливость в отношении стоимости товаров, передаваемых работнику в качестве оплаты труда при выплате зарплаты в натуральной форме

(п. 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.04 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).


Категории «справедливость» и «разумность» являются оценочными, нигде не уточняются, что вызывает сложности в их применении. Соблюдение работодателем условия о справедливости и разумности стоимости передаваемых сотруднику в качестве оплаты труда товаров, на наш взгляд, состоит в том, что их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в определённой местности в период начисления выплат.


Указание работником в своём заявлении цены товаров (работ, услуг), предлагаемых работодателем взамен части зарплаты, являясь соглашением сторон трудовых отношений, как раз и подтверждает указанные справедливость и разумность.


Таким образом, соблюдение одновременно всех перечисленных юридически значимых требований позволяет работодателю выплачивать заработную плату в неденежной форме на законных основаниях.


Оплата труда в неденежной форме в размере, превышающем 20 % от начисленной месячной зарплаты, является нарушением трудового законодательства РФ. Нарушение же законодательства о труде влечёт наложение административного штрафа:


  • на должностных лиц — в размере от 1000 до 5000 руб.;
  • индивидуальных предпринимателей — от 1000 до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;
  • юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Повторное аналогичное нарушение законодательства о труде должностным лицом может привести к его дисквалификации на срок от одного года до трёх лет (ст. 5.27 КоАП РФ).


Сумма вознаграждения за труд, выдаваемая как в денежной, так и в неденежной форме, начисляется в одной из ведомостей — расчётной или расчётно-платёжной (унифицированные формы № Т-51 и № Т-49 соответственно, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1). Используемую ведомость при этом можно дополнить графами для указания в них общего количества продукции, полученной каждым работником, и её стоимости. О такой доработке ведомости желательно упомянуть в разделе об используемых документах учётной политики.


Выдача работникам продукции (товаров) производится по накладной. В ней указывают наименование, количество, цену, общую стоимость переданной продукции (товаров). На основании таких накладных составляется ведомость выдачи заработной платы в натуральной форме.


Можно воспользоваться и ведомостью выдачи натуральной оплаты (форма № 415-АПК, утв. приказом Минсельхоза России от 16.05.03 № 750). Применяется она в сельском хозяйстве для систематического отпуска продукции (молока, яиц, мяса и т. п.) в счёт оплаты труда. Данная ведомость является оправдательным документом для списания готовой продукции с фермы, склада и других мест хранения. Выписывается в одном экземпляре на одно наименование продукции.


По ведомости натуральной оплаты производится определение стоимости выданной продукции в счёт оплаты труда исходя из установленных отпускных цен. Ведомость сдаётся в бухгалтерию в конце месяца. Применение данной ведомости организациями, не относящимися к агропромышленным, следует закрепить в учётной политике.


(Окончание в следующем номере)



Выносы:



Выплата зарплаты в неденежной форме возможна только при соблюдении определённых условий. Они, в свою очередь, определяют дополнительные требования к оформлению документов на такие выплаты. Кроме того, налогообложение натуральных выплат имеет свои особенности.



Цена продукции, определённая приказом, должна включать в себя НДС, если работодатель осуществляет операции, облагаемые этим налогом.



Указание работником в своём заявлении цены товаров (работ, услуг), предлагаемых работодателем взамен части зарплаты, являясь соглашением сторон трудовых отношений, подтверждает указанные справедливость и разумность.



По ведомости натуральной оплаты производится определение стоимости выданной продукции в счёт оплаты труда исходя из установленных отпускных цен.


По материалам журнала "Практический бухгалтерский учет"

Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
7780
Публикация: 28.09.2015
15930
Публикация: 28.09.2015
16100
servicebook.pro

© 2010-2017 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 499 348 86 63. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.