Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
  
Голосов: 2
26.10.2012 00:01:00 Просмотры: (882)

Выездные налоговые проверки

Две недели назад я комментировал письмо ФНС РФ от 13.09.2012 №АС-4-2/15309, касающееся вопросов осуществления налогового контроля. Были рассмотрены шесть ситуаций, относящихся к камеральным налоговым проверкам. На самом деле письмо объемнее и затрагивает вопросы выездных налоговых проверок. Сегодня их и рассмотрю.

 

Налоговый орган указывает, что пунктом 1 статьи 101 Налогового Кодекса предусмотрены пресекательные сроки, в том числе с учетом продления срока, для рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. Однако заявленное в налоговый орган ходатайство физического лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, о переносе рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с его болезнью должно быть учтено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и на основании этого ходатайства принято соответствующее решение с учетом установленных пунктом 1 статьи 101 Кодекса пресекательных сроков.

 

Следующий вопрос затрагивает проверки ликвидируемых юридических лиц и делается вывод, что после внесения записи в единый государственный реестр налогоплательщиков о прекращении существования юридического лица налоговый орган не может проводить налоговую проверку такого юридического лица.

 

Аналогичный вопрос рассмотрен в отношении проверки Индивидуального предпринимателя. Исключение последнего из реестра предпринимателей не влечет невозможность проверки и в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Этот вопрос встречается в письме еще раз и содержит такие же выводы - налоговые органы вправе осуществлять выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, за период их деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

 

Следующая ситуация касается изменения ИП места жительства и делается вывод, что в случае изменения места жительства физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, до момента внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей о снятии его с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства этот индивидуальный предприниматель состоит на учете в указанном налоговом органе. Следовательно, решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении указанного лица выносит налоговый орган по прежнему месту его жительства.

 

Аналогичная ситуация и в отношении юридических лиц. Организация считается снятой с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения этой организации и одновременно поставленной на учет в налоговом органе по новому месту нахождения с даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи об изменении места нахождения юридического лица.

Таким образом, налоговый орган, в котором организация состоит на учете до дня внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи об изменении места нахождения этой организации, вправе вынести решение о проведении в отношении такой организации выездной налоговой проверки.

 

Следующий вопрос на мой взгляд является достаточно важным и затрагивает понятийный аппарат налогового законодательства, а в частности понятие «иных лиц». Налоговый орган указывает, что статьей 93.1 Кодекса не предусмотрен исчерпывающий перечень лиц, понимаемых под «иными лицами».

Налоговый орган вправе истребовать у лица, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, или располагающего информацией о конкретной сделке, такие документы (информацию).

Согласно пункту 5 статьи 93.1 Кодекса лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Непредставление запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 Кодекса.

 

Не менее важным является вопрос представления возражений. Имеется неясность по поводу их представления в случае проведения дополнительных мероприятий. Кодексом не установлены специальные сроки для подготовки проверяемым лицом возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля и их рассмотрения.

 

Следующая ситуация затрагивает обеспечительные меры и указывается, что обеспечительные меры, указанные в пункте 10 статьи 101 Кодекса, могут быть приняты руководителем (заместителем руководителя) налогового органа до вступления в силу решения о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

Неоднозначный, на мой взгляд, вывод делается в следующем вопросе, который касается проведения мероприятий налогового контроля во время приостановления выездной налоговой проверки. Указывается, что в указанный период приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов лишь у налогоплательщика и действия налогового органа, связанные с такой проверкой, на территории (в помещении) этого налогоплательщика и не установлен запрет на вызов налоговым органом свидетелей либо получение информации от других лиц в период приостановления проведения выездной налоговой проверки, а приостановление проведения такой проверки не означает прекращения налоговым органом в этот период всех мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган в период приостановления проведения выездной налоговой проверки вправе вызывать свидетелей для дачи ими показаний в помещении налогового органа.

Согласно положениям пункта 1 статьи 90 Кодекса в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

При этом Кодексом не предусмотрено исключение для вызова в качестве свидетелей работников организации, выездная налоговая проверка которой приостановлена, а также участие представителя налогоплательщика при проведении допроса свидетеля.

 

Еще один спорный, по моему мнению, вывод делается относительно допустимости доказательств, а именно: в случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке, и использовать ее в рамках любой налоговой проверки.

Получается, что доказательства, лежащие в основе вынесенного решения могут быть «слабыми» или вообще отсутствовать, а собираться уже непосредственно в процессе обжалования решения, что по сути является новой проверкой и нарушает права налогоплательщика. К сожалению судебная практика такой подход поддерживает.

 

Следующая ситуация снова про дополнительные мероприятия и указывается, что после окончания проведения всех дополнительных мероприятий налогового контроля Кодексом не предусмотрено оформление справок или акта.

 

Последняя ситуация касается документооборота и указывается, что могут быть поддержаны существующие в деловой практике способы заверения многостраничных документов как заверение каждого отдельного листа копии документа, так и прошитие многостраничного документа и заверение его в целом. При этом, в случае заверения копии документа в целом необходимо учитывать толщину пачки и материал прошития ее (шпагат, бечевка и т.д.).

 

В заключение могу высказать собственное мнение, что во взаимоотношениях с налоговым органом все-таки зачастую работает принцип, высказанный Д.Оруэллом «Все звери равны, но некоторые равнее»

Оценить:
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1570
Публикация: 28.09.2015
10990
Публикация: 28.09.2015
10380
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.