Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 4
12.12.2012 10:16:00 Просмотры: (835)

Вычеты по НДС

Несмотря на то, что НДС уплачивается вот уже 20 лет, вопросы применения налоговых вычетов по-прежнему актуальны. В сегодняшней статье рассмотрю порядок их применения и возможные проблемы.

Общие положения по получению вычетов


В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, которые:
- компании предъявили поставщики (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
- компания уплатила при ввозе товаров в Россию в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- компания уплатила при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).

К вычету сумма НДС принимается единовременно в полном объеме (Письма Минфина России от 09.12.2010 №03-07-11/483, от 13.10.2010 №03-07-11/408), даже если для целей исчисления налога на прибыль вы в течение определенного периода времени учитываете расходы частями (например, при приобретении программы для ЭВМ) (Письма Минфина России от 05.10.2011 №03-07-11/261, от 23.04.2010 №03-07-11/132).

Отказ в вычетах по НДС


При этом налоговые органы часто отказывают в вычетах по НДС. И причины такого отказа могут быть различны:
- использование факсимиле в счетах-фактурах (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 №4134/11);
- несовпадение или сомнительные подписи в счетах-фактурах (Постановление ФАС Центрального округа от 29.10.2009 №А09-1479/2009 - инспекция пришла к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком вычетов по НДС. Выставленные ООО счета-фактуры подписаны лицами, не являющимися руководителями организаций-поставщиков);
- применение бестоварной схемы (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 №17545/1 - действия налогоплательщика были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды за счет возмещения НДС из бюджета вследствие применения бестоварной схемы);
- недобросовестность контрагентов (Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53); - приобретение товара у фирмы-"однодневки" (постановление ФАС Уральского округа от 26.09.2012 N Ф09-8249/12 по делу №А07-15641/2011);
- иные случаи отказа в вычетах по НДС.

Спорные моменты при получении вычетов


Существуют и спорные вопросы, которые трактуются судами по-разному, например, вопрос наличия задолженности. Одни суды считают, что значительная задолженность является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности). В частности, такое мнение выражено судом в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 17.08.2011 №Ф03-3768/2011 по делу №А51-15638/2010. К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2006 по делу №А56-19715/2005. Суд указал следующее: если покупатель не оплачивает товар, поставленный в предыдущий налоговый период, а продавец в соответствии с обычаями делового оборота не принимает мер по взысканию задолженности с покупателя за поставленный товар, то НДС, который исчислил налогоплательщик с реализации товаров, значительно меньше налоговых вычетов. Поэтому у него возникает право на возмещение крупных сумм из бюджета. Если бы налогоплательщик своевременно получал плату за поставленный товар, у него не было бы дебиторской задолженности и не возникало бы ежемесячное право на возмещение из бюджета крупных сумм НДС. Значит, действия налогоплательщика являются недобросовестными, так как направлены исключительно на возмещение НДС из бюджета.
Однако другие суды приходят к мнению о том, что значительная задолженность не является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности). Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2010 по делу №А56-30560/2008 суд указал, что наличие дебиторской задолженности не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.01.2011 по делу №А53-7138/2010. Суд отклонил довод инспекции относительно наличия кредиторской задолженности общества, поскольку в силу ст. ст. 171, 172 НК РФ оплата НДС поставщику товара не является условием, при соблюдении которого возникает право на вычет, и не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций.

Такое же спорное мнение имеется у судей в отношении сделок с взаимозависимыми лицами. В одних решениях суды считают, что взаимозависимость сторон сделки является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности) (Постановление ФАС Уральского округа от 12.01.2011 №Ф09-11090/10-С3 по делу №А76-4895/2010-42-175), в других же судебных решениях суды приходят к выводу о том, что взаимозависимость сторон сделки не является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности) (Постановление ФАС Московского округа от 31.03.2011 №КА-А40/2136-11 по делу №А40-77497/10-76-396, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2011 по делу №А27-8968/2010).

В связи с многочисленными случаями отказа следует выделить случаи проверок налогоплательщиков.

Проверки налогового органа


Согласно Приказу ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@"Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" под подозрение и проверку налоговых органов попадут сделки со следующими признаками:
- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;
- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;
- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях), идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих их по более низким ценам;
- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ При этом недавно в письме ФНС России от 10.12.2012 №ЕД-4-3/20687@ налоговый орган отдельно обратил внимание подразделений ФНС на применение налогоплательщиками крупных вычетов. Налоговым органам при проведении контрольных мероприятий рекомендовано обращать особое внимание на применение налогоплательщиками вычетов по НДС в крупных суммах при отсутствии налоговой базы. Одновременно обращено внимание налоговых органов на то обстоятельство, что принятие к вычету НДС при отсутствии налоговой базы может спровоцировать недобросовестных налогоплательщиков на злоупотребления данным правом. В этой связи даны рекомендации по усилению налогового контроля в отношении налогоплательщиков, заявляющих налоговые вычеты в крупных суммах, особенно в отношении налогоплательщиков, применяющих ненулевые ставки НДС.
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1680
Публикация: 28.09.2015
11070
Публикация: 28.09.2015
10500
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.