Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
11.01.2012 Просмотры: (768)

Временное приостановление «вменённой» деятельности [Иван БОГАТЫЙ]

bogatiy_02.gifСистему налогообложения в виде ЕНВД налогоплательщик вынужден использовать независимо от своего желания. Этот специальный налоговый режим применяется при одновременном выполнении двух условий:


  • ЕНВД введён на территории, где хозяйствующий субъект осуществляет свою деятельность, и
  • вид предпринимательской деятельности, осуществляемый субъектом, входит в перечень видов деятельности, подлежащих обложению этим налогом.

Ещё одной специфической особенностью ЕНВД является механизм исчисления налога, причитающегося к уплате в бюджет. Данная величина определяется исходя из размера вменённого дохода — потенциально возможного дохода налогоплательщика единого налога, рассчитываемого с учётом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение, и используемого для расчёта величины единого налога по установленной ставке. Следовательно, от величины реально полученного налогоплательщиком дохода сумма налога не зависит.


Именно данная особенность ЕНВД и порождает вопросы, на которые законодательство РФ не даёт прямого ответа. Разъяснения же официальных органов порой бывают противоречивыми, что приводит налогоплательщиков в ещё большее замешательство. Один из таких вопросов — исполнение плательщиком ЕНВД, по тем или иным причинам приостановившим «вменённую» деятельность, обязанностей по представлению налоговой декларации и уплате единого налога.


Уплата налога


Нормы НК РФ, обязывающие налогоплательщиков уплачивать налоги, а также определяющие момент возникновения и прекращения такой обязанности, общие для всех налогоплательщиков, в том числе и для плательщиков ЕНВД. Так, согласно статье 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.


Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:


  • с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
  • с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчётов с бюджетной системой РФ в соответствии со статьёй 49 НК РФ;
  • со смертью физического лица — налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;
  • с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Объектом налогообложения при ЕНВД признаётся вменённый доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога является величина вменённого дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.


При определении же величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.


Сам же корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьёй 346.27 НК РФ.


В течение трёх лет, с 2006 по 2008 год, в главе 26.3 НК РФ существовало понятие «фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности». Данный показатель (Tф) определялся как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода (Квпд) к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (К):


Tф = Квпд : К.


И на его значение налогоплательщики вправе были самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ).


В этот период налоговая служба в своих письмах разъясняла, что количество дней ведения предпринимательской деятельности в течение того или иного месяца рассчитывается в отношении каждого места осуществления вменённой деятельности и определяется как разница между общим количеством календарных дней в месяце и количеством календарных дней этого месяца, в течение которых предпринимательская деятельность по объективным причинам была полностью приостановлена или окончательно прекращена (письма ФНС России от 23.11.06 № 02-7-12/291 и от 01.11.06 № 02-7-12/261).


Среди объективных причин приостановления деятельности были названы: аварийная ситуация, определённый график работы, решение (предписание) суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, снятие с учёта в налоговых органах, временная нетрудоспособность, ремонт помещения, санитарно-профилактические мероприятия и т. п.


Одновременно налоговики указали, что отсутствие в течение месяца (отдельных его дней) заказов на выполнение работ (оказание услуг) не могло служить основанием для квалификации данного промежутка времени периодом, в течение которого предпринимательская деятельность не осуществлялась. Соглашались с этим и финансисты (письмо Минфина России от 18.06.08 № 03-11-05/149). Иными словами, чиновники считали, что если «вменённая» деятельность не велась по объективным причинам — болезнь предпринимателя, ремонт торгового помещения и т. п., — то сумму единого налога следовало рассчитывать с учётом показателя Тф, то есть налог можно было уменьшить. Если же она не велась по субъективным причинам, например из-за отсутствия спроса на товары организации, то налог корректировке на показатель Тф не подлежал.


Не возражали против этого и судьи. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.09 № А33-7683/08-Ф02-959/09 отмечено, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность не осуществляется. Фактически в эти дни деятельность ведётся, но по каким-то причинам отсутствуют заказчики, то есть спрос на оказываемые услуги, выполняемые работы. Поэтому период, когда не были заключены сделки в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с отсутствием спроса, не может автоматически быть отнесён к периоду времени, в течение которого налогоплательщиком не осуществляется «вменённая» деятельность.


В то же время Минфин России считал, что корректировка значений коэффициента К2 при осуществлении предпринимательской деятельности в зависимости от фактического использования физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вменённый доход (количество работников, площадь торгового зала, количество торговых мест, количество посадочных мест и автомобилей при перевозках пассажиров и грузов, соответственно количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест и т. д.), главой 26.3 НК РФ не предусмотрена (письма Минфина России от 16.06.08 № 03-11-04/3/280, от 21.07.08 № 03-11-04/3/356, от 23.09.08 № 03-11-04/3/442, от 07.11.08 № 03-11-04/3/498). При проверках этому следовали и налоговики.


Однако последний тезис вызывал некоторый скептицизм у судей. Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 05.06.09 № Ф03-1884/ 2009 довод налогового органа о том, что налогоплательщик вправе скорректировать значение коэффициента К2 только в случае, когда он полностью приостановил или прекратил деятельность по объективным причинам, признан несостоятельным ввиду его несоответствия нормам НК РФ.


Разные варианты прочтения понятия «фактического периода осуществления предпринимательской деятельности» при исчислении суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет, фискалами и налогоплательщиками, а также невозможность контроля со стороны налоговиков его продолжительности (определения количества календарных дней в месяце) в конце концов были разрешены законодателем довольно просто: упомянутая норма абзаца 3 пункта 6 статьи 346.29 НК РФ с 2009 года была упразднена (подп. «б» п. 19 ст. 1 Федерального закона от 22.07.08 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).


При этом была уточнена и норма, касающаяся обязанности налогоплательщиков ЕНВД в части постановки на учёт в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.


Заявление о постановке на учёт организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога надлежит подать в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, по форме, установленной ФНС России (формы ЕНВД-1 и ЕНВД-2 соответственно, утв. приказом ФНС России от 14.01.09 № ММ-7-6/5).


Датой же начала осуществления «вменённой» деятельности, по мнению финансистов, считается начало реализации соответствующих товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 07.09.07 № 03-11-04/3/ 355).


Налоговый орган, осуществивший постановку на учёт организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения такого заявления должен выдать уведомление о постановке их на учёт в качестве плательщика ЕНВД.


Размер вменённого дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ, письмо Минфина России от 21.10.09 № 03-11-09/354).


Пример 1


--------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------


Предприниматель зарегистрирован в налоговой инспекции в качестве плательщика ЕНВД 15 декабря 2009 года, вид деятельности — розничная торговля.


При регистрации индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вменённый доход в сфере розничной торговли в декабре 2009 года уплату данного налога ему следует производить с 1 января 2010 года.



При прекращении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, переведённой на уплату ЕНВД, снятие его с учёта осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган (соответственно формы ЕНВД-3 и ЕНВД-4, утв. упомянутым приказом ФНС России № ММ-7-6/5). Подать такое заявление налогоплательщику рекомендовано опять же в течение пяти дней, но только со дня прекращения такой предпринимательской деятельности.


Как только налогоплательщик перестаёт осуществлять «вменённую» деятельность, он не должен платить ЕНВД, так как обстоятельством, указывающим на наличие данной обязанности, служит исключительно осуществление данного вида деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При отсутствии таковой не существует и обязанности по уплате ЕНВД (подп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ).


Получив же упомянутое заявление, налоговики должны в течение пяти дней направить заявителю уведомление о снятии его с учёта как плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).


Представление декларации


В Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (доведён информационным письмом Президиума ВАС России от 17.03.03 № 71), высшие судьи пояснили, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, поскольку такая обязанность обусловлена положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу его плательщиков (п. 7 обзора).


Таким образом, налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчётов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов, если в соответствующей главе НК РФ законодателем не установлена норма, позволяющая ему при определённых условиях не представлять налоговую декларацию.


Налоговая декларация по единому налогу на вменённый доход плательщиками этого налога представляется только в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности, где они встали на налоговый учёт как плательщики ЕНВД (п. 2 ст. 346.28, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).


До внесения изменений в главу 26.3 НК РФ законом № 155-ФЗ финансисты разъясняли, что у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие главы 26.3 НК РФ, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога на вменённый доход за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.


При этом указанные налогоплательщики, исходя из норм всё той же главы 26.3 НК РФ, не освобождались от обязанности представлять налоговые декларации по ЕНВД за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась.


Для отражения временного приостановления предпринимательской деятельности в течение всего налогового периода при условии, что эта деятельность для налогоплательщика являлась единственной облагаемой ЕНВД, в налоговых декларациях по единому налогу на вменённый доход (на тот момент форма декларации была утверждена приказом Минфина России от 17.01.06 № 8н) ему предлагалось проставить прочерки по соответствующим кодам строк 050–070, по которым указываются величины физического показателя по месяцам квартала, и 120–140 раздела 2 «Расчёт единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности» декларации, а также по всем кодам строк раздела 3 «Расчёт суммы единого налога на вменённый доход за налоговый период» декларации.


Таким образом, налогоплательщику, поставленному на учёт в налоговых органах в качестве плательщика ЕНВД, при приостановлении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вменённый доход, надлежало представлять в указанные инспекции декларации по ЕНВД, заполненные в приведённом выше порядке, за те кварталы, во всех месяцах которых данная предпринимательская деятельность не осуществлялась. С декларацией налогоплательщику предлагалось представить также и документы, подтверждающие временное приостановление деятельности, подлежащей обложению ЕНВД (письмо Минфина России от 06.02.07 № 03-11-04/3/37).


Освободиться же от обязанности подачи «нулевой» декларации по ЕНВД плательщик этого налога мог только в том случае, если он подал соответствующее заявление в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности и получил уведомление о снятии с налогового учёта в качестве плательщика единого налога на вменённый доход (письмо Минфина России от 02.10.07 № 03-11-04/3/381).


В НК РФ на тот момент норма по снятию с учёта плательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подпадающей под обложение указанным налогом, как сказано выше, отсутствовала. Налоговики на необходимость подачи заявления о снятии с учёта при прекращении «вменённого» вида деятельности плательщиком ЕНВД в налоговый орган указали в приказе МНС России от 19.12.02 № БГ-3-09/722. Напомним, что данным приказом были утверждены формы заявлений о постановке на учёт организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей обложению этим налогом (формы № 9-ЕНВД-1 и 9-ЕНВД-2), и формы уведомлений о постановке их на учёт в налоговой инспекции (формы № 9-ЕНВД-3 и 9-ЕНВД-4).


Такое заявление предлагалось подавать в произвольной форме с указанием даты прекращения предпринимательской деятельности. При этом к заявлению настоятельно рекомендовали приложить выданное ранее уведомление о постановке налогоплательщика на учёт в налоговом органе по месту осуществления деятельности в качестве плательщика ЕНВД. О снятии с учёта налоговики уведомляли заявителя (организацию или индивидуального предпринимателя) в произвольной форме (п. 6 приказа).


Минфин России ещё до отмены указанного приказа приказом № БГ-3-09/722 в письме от 01.10.07 № 03-11-02/249 практически повторил содержание его пунктов, касающихся действий налогоплательщика при подаче заявлений при постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД и снятии его с учёта и налоговиков при получении таких заявлений. Фискалам надлежало при постановке организации или индивидуального предпринимателя на учёт выдать им уведомление по форме № 1-3-Учёт или по форме № 2-3-Учёт (утв. приказом ФНС России от 01.12.06 № САЭ-3-09/826) соответственно. О снятии с учёта налоговый орган уведомлял налогоплательщика по форме № 1-5-Учёт или по форме № 2-4-Учёт (утв. тем же приказом ФНС России № САЭ-3-09/826).


Руководство налоговой службы письмом от 19.10.07 № СК-6-09/798 направило данное письмо Минфина России для использования в работе нижестоящими налоговыми органами. При этом было уточнено, что приказ МНС России № БГ-3-09/722 следует применять только в части установления форм № 9-ЕНВД-1 и № 9-ЕНВД-2. И эти формы использовались до середины февраля 2008 года, поскольку упомянутый приказ был упразднён в связи с вступлением в силу приказа ФНС России от 05.02.08 № ММ-3-6/45. Письмо же ФНС России № СК-6-09/798 продолжало действовать до 1 января 2009 года. В связи же со вступлением в действие изменений, внесённых в главу 26.3 НК РФ законом № 155-ФЗ, и оно было отменено письмом ФНС России от 05.03.09 № МН-22-6/168.


Одновременно руководство налоговой службы сообщило, что постановка и снятие с учёта налогоплательщиков единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности осуществляются с использованием форм соответствующих заявлений (формы № ЕНВД-1, ЕНВД-2, ЕНВД-3 и ЕНВД-4, утв. упомянутым приказом ФНС России № ММ-7-6/5).


При этом фискалы посчитали, что датой постановки на учёт (снятия с учёта) необходимо считать дату начала осуществления деятельности (дату прекращения деятельности), указанную в упомянутых формах.


Общие формы уведомлений о постановке налогоплательщика на учёт (формы № 1-3-Учёт и 2–3-Учёт), а также его снятии с учёта (формы № 1-5-Учёт и 2–4-Учёт), которые применялись также и в части плательщиков ЕНВД, было предложено использовать и далее.


Если налоговая служба с наступлением 2009 года приводила в соответствие с изменившимися нормами главы 26.3 НК РФ документы, необходимые для работы, то Минфин России практически до середины прошлого года держал паузу, не обращая внимания на них. И, похоже, в это время была сформирована новая позиция по порядку исчисления единого налога в случае временного приостановления предпринимательской деятельности, переведённой на уплату ЕНВД.


Финансисты к нормам части первой НК РФ, определяющим обязанность налогоплательщика уплачивать налоги и представлять налоговые декларации (подп. 4 п. 1 ст. 23, ст. 44 и 80 НК РФ), добавили специфику ЕНВД. Вменённый доход, представляющий собой потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, — величина постоянная. Рассчитывается он как произведение базовой доходности и величины физического показателя. Базовая доходность тоже величина условная и закрепляемая на законодательном уровне. И только величина физического показателя является переменной в указанной формуле. Физическими же показателями для соответствующих видов деятельности являются работники, квадратные метры, транспортные средства, посадочные места и т. д., количественное выражение которых в процессе ведения деятельности может меняться. Тем не менее изменение величины физического показателя не меняет сущности вменённого налога, сумма которого не зависит (и не должна зависеть) от фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности, переведённой на этот специальный режим налогообложения. На основании этого специалистами финансового ведомства делается вывод, что обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД не зависит от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или её приостановления. В случае приостановления на неопределённый срок ведения деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, финансисты рекомендуют налогоплательщикам быстрее подавать заявление о снятии с учёта в качестве плательщика этого налога, иначе им придётся платить единый налог за весь период такого приостановления (письмо Минфина России от 28.05.09 № 03-11-09/188).


При этом они не забыли напомнить, что законом № 155-ФЗ из пункта 6 статьи 346.29 НК РФ исключён абзац 3, предусматривавший возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому с 1 января 2009 года при исчислении единого налога на вменённый доход фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиками не учитывается. И именно основываясь на этом факте, минфиновцы подчёркивают, что представление нулевой декларации по указанному налогу в налоговые органы главой 26.3 НК РФ не предусмотрено.


И такое видение Минфин России излагал неоднократно (письма от 14.09.09 № 03-11-06/3/233, от 11.09.09 № 03-11-09/313, от 10.09.09 № 03-11-09/307, от 30.06.09 № 03-11-09/230).


Таким образом, возникновение обязанности по уплате ЕНВД с момента осуществления «вменённой» деятельности и прекращение данной обязанности с момента её приостановления Минфин России рекомендует отслеживать по дате постановки и снятия плательщика ЕНВД с учёта в налоговой инспекции. Если же «вменённая» деятельность приостановлена налогоплательщиком и при этом он не представил заявление о снятии его с учёта как плательщика ЕНВД, то ему надлежит продолжать уплачивать единый налог, поскольку «нулевая» декларация по ЕНВД — нонсенс для главы 26.3 НК РФ. Наличию или отсутствию у налогоплательщика физических показателей в данном случае Минфин России не придаёт значения. Независимо от отсутствия у налогоплательщика работников, торговых залов и мест, транспортных средств и т. д. зарегистрированная в налоговом органе организация (индивидуальный предприниматель) должна исчислить единый налог, исходя из предположения, что они имеются.


Пример 2


--------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------


Организация осуществляет деятельность в сфере розничной торговли с использованием одного магазина, имеющего торговый зал площадью 60 кв. м. При этом иных видов деятельности ею не осуществляется и других систем налогообложения она не применяет. В IV квартале 2009 года магазин не работал (розничная торговля не велась) по причине его ремонта. В I квартале 2010 года магазин возобновил свою работу. По декларации за III квартал 2009 года сумма исчисленного ЕНВД составила 36 450 руб.


Если следовать логике специалистов финансового ведомства, то организация обязана представить декларацию по ЕНВД за IV квартал 2009 года, исчислив к уплате налог в размере 36 450 руб.



Как было сказано выше, в рекомендациях по заполнению «нулевой» декларации (возможность существования которой минфиновцы до 1 января 2009 года не отрицали), приведённых в упомянутом письме № 03-11-4/3/37, налогоплательщику, приостановившему в налоговом периоде вменённую деятельность, предлагалось «обнулить» не коэффициент К2 (строка 090) (ведь количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода равно 0), а величины физического показателя по месяцам квартала — строки 050–070 раздела 2. И если предположить, что в тот момент финансисты не ошибались, то исключение нормы абзаца 3 пункта 6 статьи 346.29 НК РФ никак не должно влиять на возможность появления «нулевой» декларации по ЕНВД.


Похоже, определяющей в невозможности существования «нулевой» декларации по ЕНВД для Минфина России стала норма по снятию плательщика единого налога с налогового учёта. Напомним, что заявление о снятии с учёта ему рекомендовано подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом датой снятия с учёта будет считаться дата прекращения деятельности, указанная в заявлении о снятии с учёта организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.


По вопросу возможности существования «нулевой» налоговой декларации по ЕНВД у налогового ведомства не столь жёсткая позиция. Своё видение этого вопроса ФНС России изложила в письме от 27.08.09 № ШС-22-3/669.


Вначале, обратясь к статьям 44, 80 и 346.28 НК РФ, налоговики напомнили, что:


  • налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах;
  • обязанность же по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьёй 44 НК РФ;
  • налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введён единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Исходя из этого, они констатировали, что обстоятельством, с которым глава 26.3 НК РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.


Далее налоговики попытались пояснить, что подразумевается под термином «фактическое осуществление деятельности». И для этого они, похоже, обратились к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029–2007 (КДЕС, ред. 1.1) (утв. приказом Ростехрегулирования от 22.11.07 № 329-ст). Согласно классификатору экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырьё, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).


С учётом того что процесс осуществления деятельности предполагает, прежде всего, потребление с определённой целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов, отсутствие конечного результата этого процесса не отрицает факта осуществления этой деятельности (например, закупка и получение товара в течение длительного периода времени, болезнь работника, с которым заключён трудовой договор).


Статьёй 346.28 НК РФ предусмотрена обязанность хозяйствующих субъектов в пятидневный срок со дня начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, встать на учёт в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД и в тот же срок сняться с учёта в этом качестве при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.


Исходя из изложенного у налогоплательщика появляется обязанность по постановке на учёт в качестве налогоплательщика ЕНВД по факту начала потребления указанных ресурсов независимо от получения дохода от этой деятельности и снятию с учёта в качестве налогоплательщика ЕНВД по факту окончания потребления этих ресурсов.


Следовательно, между указанными моментами начала и окончания осуществления деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по ЕНВД.


При этом в целях налогообложения ЕНВД процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельности не всегда может быть охарактеризован наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности, предусмотренных НК РФ.


В таком случае у налогоплательщика будут отсутствовать фактические значения физических показателей базовой доходности по осуществляемой деятельности, и, соответственно, он отражает это в налоговой декларации, представляя «нулевую» декларацию.


В то же время налогоплательщики, окончательно прекратившие с начала налогового периода осуществление своей деятельности в сферах, подпадающих под действие главы 26.3 НК РФ, и снявшиеся в связи с этим в налоговых органах с учёта в качестве плательщиков ЕНВД, утрачивают обязанность по уплате единого налога и, следовательно, по представлению налоговых деклараций по этому налогу начиная с данного налогового периода.


Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учёта в качестве налогоплательщиков данного налога. Правомерность же представления «нулевой» декларации такие налогоплательщики могут подтвердить соответствующими документами.


Как видим, налоговики в отличие от финансистов не отрицают возможность представления «нулевой» налоговой декларации по ЕНВД. И причиной её «возникновения» становится отсутствие фактического значения физического показателя базовой доходности по осуществляемой «вменённой» деятельности. При представлении же «нулевой» декларации налогоплательщик должен иметь документы, подтверждающие нулевое значение физического показателя.


Возможно, причиной признания существования «нулевой» декларации по ЕНВД для налоговиков послужило то, что налоговым органам проще принять такую декларацию, чем снимать налогоплательщика с учёта и вновь его ставить каждый раз, когда он прекращает и возобновляет «вменённую» деятельность. Правомерность же её представления они будут скрупулёзно устанавливать при проверке.


Если организация или индивидуальный предприниматель не готовы к такой проверке, то логично последовать рекомендациям Минфина России — при временном приостановлении «вменённой» деятельности всё же подать заявление в налоговую инспекцию о снятии с учёта в качестве плательщика ЕНВД. Этим они однозначно снимут с себя обязанности как по представлению налоговой декларации, так и по уплате единого налога.



Выносы:


Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.



При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.



Была уточнена норма, касающаяся обязанности налогоплательщиков ЕНВД в части постановки на учёт в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.



Если налоговая служба с наступлением 2009 года приводила в соответствие с изменившимися нормами главы 26.3 НК РФ документы, необходимые для работы, то Минфин России практически до середины прошлого года держал паузу, не обращая внимания на них. И, похоже, в это время была сформирована новая позиция по порядку исчисления единого налога в случае временного приостановления предпринимательской деятельности, переведённой на уплату ЕНВД.



Независимо от отсутствия у налогоплательщика работников, торговых залов и мест, транспортных средств и т. д. зарегистрированная в налоговом органе организация (индивидуальный предприниматель) должна исчислить единый налог, исходя из предположения, что они имеются.



Датой снятия с учёта будет считаться дата прекращения деятельности, указанная в заявлении о снятии с учёта организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.



Если организация или индивидуальный предприниматель не готовы к такой проверке, то логично последовать рекомендациям Минфина России — при временном приостановлении «вменённой» деятельности всё же подать заявление в налоговую инспекцию о снятии с учёта в качестве плательщика ЕНВД. Этим они однозначно снимут с себя обязанности как по представлению налоговой декларации, так и по уплате единого налога.



В отличие от постановки на учёт, где законодателем введена «обязательность» (абз. 1 п. 2 ст. 346.28 НК РФ), в норме о снятии использовать данное понятие он посчитал неуместным, оставив тем самым это действие на усмотрение налогоплательщика.



Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ).


По материалам журнала "Практический бухгалтерский учет"

Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1730
Публикация: 28.09.2015
11110
Публикация: 28.09.2015
10540
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.