Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
11.01.2012 Просмотры: (434)

УСН: уплата страховых взносов в 2010 году [Илья ОГУДИН]

ogudin_02.gifПрименение упрощённой системы налогообложения, как известно, предусматривало освобождение:


  • организации — от уплаты единого социального налога;
  • индивидуальных предпринимателей — от уплаты ЕСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц (абз. 1 п. 2 и абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

В то же время налогоплательщикам, использующим данный специальный налоговый режим, надлежало уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (абз. 2 п. 2 и абз. 2 п. 3 ст. 346.11 НК РФ).


Приведённые выше нормы в части ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в настоящее время из главы 26.2 НК РФ изъяты (подп. «а» и «б» п. 10 ст. 24 закона № 213-ФЗ Федерального закона от 24.07.09 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“»).


Осуществлено же это в связи с тем, что в силу пункта 2 статьи 24 упомянутого закона № 212-ФЗ глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ с начала текущего года канула в Лету.


И, казалось бы, отмена обязанности по уплате «упрощенцами» страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должна положительно отразиться на их деятельности в отличие от отмены ЕСН, но всё оказалось не столь уж и однозначным.


Вместо ЕСН в текущем году уплачиваются страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Регулируется же теперь уплата данных страховых взносов не Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».


Плательщиками упомянутых страховых взносов признаются в том числе организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее — работодатели):


  • по трудовым договорам;
  • по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также
  • по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Помимо этого плательщиками страховых взносов являются и индивидуальные предприниматели, которые не осуществляют выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Им надлежит уплачивать соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (п. 1 ст. 14 закона № 212-ФЗ). Стоимость же страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного законом № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (п. 2 ст. 13 закона № 212-ФЗ).


Устанавливая приведённые выше нормы, законодатель не сделал никаких исключений. Поэтому «упрощенцы»-организации, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и индивидуальные предприниматели независимо от того, производят они такие выплаты физическим лицам или нет, в текущем году признаются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.


Но прежде чем перейти к рассмотрению порядка начисления «новых» страховых взносов, напомним «упрощенцам» об их обязанностях в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных в прошлом году.


Плательщикам данных страховых взносов — работодателям надлежит не позднее:


  • 15 января 2010 года уплатить ежемесячный авансовый платёж по расчёту за январь–декабрь 2009 года (абз. 2 п. 2 ст. 24 закона № 167-ФЗ);
  • 30 марта 2010 года представить в налоговые органы декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год (форма декларации утверждена приказом Минфина России от 27.02.06 № 30н) (п. 1 ст. 59 закона № 212-ФЗ);
  • 14 апреля 2010 года перечислить разницу между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с декларацией за 2009 год, и суммами авансовых платежей, уплаченных за расчётный период (абз. 4 п. 2 ст. закона № 167-ФЗ).

После проведения налоговыми органами камеральных проверок представленных деклараций информация о результатах таких проверок передаётся налоговыми инспекциями в территориальные отделения ПФР в электронной форме (п. 2 ст. 59 закона № 212-ФЗ).


Недоимка (задолженность) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся на 31 декабря 2009 года включительно, и задолженность по соответствующим пеням и штрафам исчисляются и уплачиваются в порядке, установленном законом № 167-ФЗ. Взыскание этой недоимки осуществляется отделениями ПФР в порядке, установленном законом № 212-ФЗ (п. 1 и 2 ст. 60 закона № 212-ФЗ).


Суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31 декабря 2009 года включительно подлежат зачёту (возврату) в порядке, предусмотренном статьями 26 и 27 закона № 212-ФЗ (п. 3 ст. 60 закона № 212-ФЗ).


«Упрощенцам» — индивидуальным предпринимателям, которые уплачивали в прошлом году страховые взносы в виде фиксированного платежа в размере 7274,40 руб. (утв. постановлением Правительства РФ от 27.10.08 № 799), надлежало перечислить эту сумму полностью не позднее 31 декабря 2009 года (п. 3 ст. 28 закона № 167-ФЗ).


База для начисления


Для «упрощенцев»-работодателей кроме вышеперечисленных доходов в объект обложения страховыми взносами также входят выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.


В то же время не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения:


  • осуществляемые индивидуальным предпринимателям по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ);
  • производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа (п. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ);
  • начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключённых договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
  • начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключённым с российской организацией для работы в её обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ (п. 4 ст. 7 закона № 212-ФЗ).

Минфин России во время действия главы 24 НК РФ полагал, что выплаты, произведённые индивидуальному предпринимателю за выполнение работ (оказание услуг) по деятельности, не отражённой в свидетельстве о его регистрации, следует расценить как вознаграждение по договору гражданско-правового характера или трудовому договору. Следствием чего были рекомендации по включению указанных сумм в облагаемые базы для исчисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письма Минфина России от 21.08.06 № 03-05-02-03/30, от 27.05.06 № 03-05-02-04/102). Причём первое из указанных писем руководство налоговой службы довело до нижестоящих налоговых органов (письмо ФНС России от 05.09.06 № ШС-6-05/891).


Однако судьи придерживались иной точки зрения. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.06 № Ф04-3815/2006 (23710-А45–26) указано, что НК РФ не ставит возможность исключения из объекта налогообложения по ЕСН выплат индивидуальными предпринимателями в зависимость от видов деятельности, присвоенных им, а также от уплаты налогов индивидуальными предпринимателями.


Полагаем, что указанная позиция судей в текущем году не изменится в связи с введением страховых взносов, поскольку в законе № 212-ФЗ упомянутой зависимости тоже не наблюдается. Остаётся надеяться, что эта позиция будет воспринята также:


  • Минздравсоцразвития России, которому в целях единообразного применения закона № 212-ФЗ постановлением Правительства РФ от 14.09.09 № 731 предоставлено право издавать соответствующие разъяснения;
  • Пенсионным фондом РФ и его территориальными отделениями, которые осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых соответственно в ПФР и в фонды ОМС, и
  • Фондом социального страхования РФ и его территориальными отделениями, осуществляющими упомянутый контроль в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС России (п. 1 ст. 3 закона № 212-ФЗ).

Как приведено выше, выплаты, осуществлённые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности, не учитываются при исчислении страховых взносов.


Пример 1


--------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------


Организация к 50-летию работника вручила ему ценный подарок — телевизор, стоимость которого 6500 руб.


Стоимость ценного подарка не является объектом обложения страховыми взносами, поэтому 6500 руб. не учитываются при определении базы для исчисления страховых взносов.



Напомним, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Составить такой договор (документ) достаточно в простой письменной форме (ст. 160, 161 ГК РФ). В качестве же требуемого документа может быть приказ о награждении работника ценным подарком, а работник при его получении поставит свою подпись на расходной складской накладной.


Особняком стоят и выплаты по договорам аренды. В законе 212-ФЗ, как ранее и в главе 24 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ), законодатель о невключении таких выплат в объект обложения по страховым взносам упомянул непосредственно (п. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ). Следовательно, соответствующее вознаграждение, выплаченное по вышеуказанному договору, не является объектом обложения взносами.


Исключением является договор аренды транспортного средства с экипажем (ст. 632 ГК РФ). Согласно такому договору арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение или пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. С вознаграждения, выплаченного по такому договору, в части оказания услуг по управлению транспортным средством страховые взносы уплачиваются в установленном порядке.


Однако на практике выплата по вышепоименованному договору не всегда разделяется на две составляющие — арендную плату и вознаграждение за услуги по управлению транспортным средством. Поэтому могут возникнуть трудности при определении объекта обложения страховыми взносами, которым в данном случае является лишь соответствующее вознаграждение.


В своё время Минфин России соглашался с тем, что возмещение расходов по эксплуатации транспортного средства не является объектом обложения ЕСН (письмо Минфина России от 13.07.07 № 03-04-06-02/ 138). Остаётся надеяться, что позиция Минздравсоцразвития России в текущем году применительно к страховым взносам не будет разниться с приведённой минфиновской в части ЕСН, а ПФР, ФСС России и их территориальные отделения воспримут её адекватно.


База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения, начисленных их плательщиками физическим лицам за расчётный период, за исключением некоторых сумм. Их перечень приведён в статье 9 закона 212-ФЗ. Вошедшие в этот перечень выплаты и вознаграждения во многом пересекаются с доходами из аналогичного перечня, приведённого ранее в статье 238 НК РФ, но имеются также и отличия. Так, исключена из доходов, не подлежащих обложению страховыми взносами, компенсация за неиспользованный отпуск (подп. «д» п. 1 ст. 9 закона 212-ФЗ).


Суммы, выплачиваемые работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребёнка (но не более 50 000 рублей на каждого новорождённого), освобождаются от обложения, если их выплата осуществлена в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) (подп. «в» п. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ).


В перечне доходов, не подлежащих обложению ЕСН, была приведена в том числе и материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника. Данную сумму законодатель в пункте 1 статьи 9 закона 212-ФЗ не упомянул. Но в то же время такую выплату, на наш взгляд, несколько некорректно отнести к вознаграждениям, получаемым по трудовому или гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, либо по договору авторского заказа. Следовательно, она не является объектом обложения страховыми взносами.


Отдельной позицией в рассматриваемом перечне выделена материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, в сумме, не превышающей 4000 руб. на одного работника за расчётный период (п. 11 ст. 9 закона 212-ФЗ).


В базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа (подп. 2 п. 3 ст. 9 закона 212-ФЗ).


При определении же базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, вознаграждение может быть уменьшено на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если же эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размерах, установленных пунктом 7 статьи 8 закона 212-ФЗ.


Пример 2


--------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------


Редакцией начислено вознаграждение по договору авторского заказа (литературное произведение) в сумме 48 500 руб. Автор обратился с заявлением, чтобы расходы, связанные с созданием произведения, рассчитывались по нормативу.


Норматив затрат при создании литературного произведения — 20 % от суммы начисленного вознаграждения — 9700 руб. (48 500 руб. x 20 %). Следовательно, база для начисления страховых взносов составит 38 800 руб. (48 500 x 9700).



При выплате вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов (п. 6 ст. 8 закона № 212-ФЗ).


База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчётного периода. С 2010 года с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчётного периода, страховые взносы не взимаются вовсе (п. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ). При этом организации обязаны определить базу для начисления взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.


Расчётным же периодом по страховым взносам признаётся календарный год. При этом существуют также и отчётные периоды. Таковыми являются: первый квартал, полугодие и девять месяцев, календарный год (п. 1 и 2 ст. 10 закона № 212-ФЗ).


В то же время в текущем году при исчислении страховых взносов не будет регрессивной шкалы тарифов по доходам, которая использовалась при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование согласно статье 22 закона № 167-ФЗ.


Пример 3


--------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------


Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Работнику установлен оклад 70 000 руб. Первое полугодие 2010 года сотрудник отработал полностью. В этот период дополнительных начислений помимо его оклада не производилось.


За период с января по май сотруднику было начислено 350 000 руб. (70 000 руб/ мес. x 5 мес.). Эта сумма меньше предельной величины (350 000 < 415 000), поэтому она полностью учитывается в базе при исчислении страховых взносов.


По итогам же первого полугодия доход работника с начала года составил 420 000 руб. (70 000 руб/мес. x 6 мес.). Его размер превысил предельное значение (420 000 > > 415 000). Исходя из этого облагаемая база за полугодие составит 415 000 руб. И она не изменяется до конца года при последующих начислениях доходов сотруднику.


Уплата страховых взносов


Исчислять и уплачивать страховые взносы «упрощенцам» надлежит отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Уплачиваются они в течение расчётного периода в виде ежемесячных обязательных платежей (п. 1 и 4 ст. 15 закона № 212-ФЗ).


Исчисление же таких платежей производится по итогам каждого календарного месяца. Для этого вначале общие суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчётного периода до окончания соответствующего календарного месяца и включаемых в облагаемые базы в каждый государственный внебюджетный фонд, перемножаются на величины соответствующих тарифов страховых взносов. Полученные произведения затем уменьшаются на суммы ежемесячных обязательных платежей, исчисленных в соответствующие внебюджетные фонды с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 3 ст. 15 закона № 212-ФЗ).


Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (п. 1 ст. 11 закона № 212-ФЗ).


Пример 4


--------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------


Работник уходит в ежемесячный отпуск с 1 февраля 2010 года.


Поскольку отпускные организация должна выдать работнику не позднее 29 января (ст. 136 ТК РФ), то начислить страховые взносы на них бухгалтерии надлежит с общими их начислениями за январь.



Ежемесячный обязательный платёж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начисляется. Если указанный срок уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днём, то днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 5 ст. 15 закона № 212-ФЗ).


Для общего случая тарифы страховых взносов, под которыми в целях закона № 212-ФЗ понимается размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов, установлены статьёй 12 этого закона. Однако 2010 год является переходным, поэтому для этого года тарифы страховых взносов установлены отдельно — статьёй 57 закона № 212-ФЗ. Для «упрощенцев» они следующие:


  • 14 % — в Пенсионный фонд РФ и
  • 0 % — в Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды ОМС (подп. 2 п. 2 ст. 57 закона № 212-ФЗ).

Тарифы же страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для различных групп застрахованных лиц на 2010 год повторяют величины, используемые в прошлом году.


Страховые взносы, исчисленные с доходов лиц 1966 года рождения и старше по тарифу 14 %, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Страховые взносы, исчисленные с доходов лиц 1967 года рождения и моложе по тарифу:


  • 8 % — направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии;
  • 6 % — направляются на финансирование накопительной части трудовой пенсии (подп. 2 п. 2 ст. 33 закона № 167-ФЗ).

Окончание примера 3


--------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------


Дополним условие примера: работник родился в 1978 году. За период с января по май с дохода работника 350 000 руб. в Пенсионный фонд РФ организацией было начислено 28 000 руб. (350 000 руб. x 8 %) на финансирование страховой части трудовой пенсии и 21 000 руб. (350 000 руб. x 6 %) на финансирование накопительной её части.


По итогам первого полугодия размер облагаемой базы достиг максимального значения — 415 000 руб. Следовательно, исчисленные суммы страховых взносов на финансирование каждой части трудовой пенсии возрастут соответственно до 33 200 руб. (415 000 руб. x 8 %) и 24 900 руб. (415 000 руб. x 6 %).


Таким образом, при исчислении ежемесячных обязательных платежей за июнь, направляемых в ПФР на финансирование обеих частей трудовой пенсии, будут учтены соответственно 5200 руб. (33 200 – – 28 000) и 3900 руб. (24 900 – 21 000).


Поскольку размер облагаемой базы при последующих начислениях доходов сотруднику не изменяется до конца года, то и причитающихся к перечислению сумм ежемесячных обязательных платежей по его доходам начиная с июля не будет: 0 руб. (33 200 – 33 200) = (24 900 – 24 900).



Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчётными документами, направляемыми в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды ОМС на соответствующие счета Федерального казначейства. Подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды сумма страховых взносов определяется в полных рублях. Для этого сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 7 и 8 закона № 212-ФЗ).


Таким образом, для перечисления страховых взносов в текущем году «упрощенцам»-работодателям понадобится заполнить лишь два платёжных поручения в ПФР для перечисления средств на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.


В 2011 году их количество возрастёт до пяти, поскольку в следующем году они будут уплачивать страховые взносы по общему тарифу:


  • 26 % — в Пенсионный фонд РФ;
  • 2,9 % — в Фонд социального страхования РФ;
  • 2,1 % — в Федеральный фонд ОМС;
  • 3 % — в территориальные фонды ОМС (ст. 12 закона 212-ФЗ).

При оформлении каждой платёжки понадобится указать код бюджетной классификации. Для каждого вида страховых взносов утверждён свой КБК.


Как было сказано выше, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование осуществляют ПФР и его территориальные отделения. Поэтому первые три цифры КБК по пенсионным взносам и взносам по ОМС — 392.


Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы осуществляют упомянутый контроль в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Следовательно, первые три цифры КБК, указываемого в платёжке на их перечисление, — 393.


Скорее всего, при заполнении платёжного поручения на перечисление страховых взносов придётся выполнять требования правил указания информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, а также платёж, в расчётных документах на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ (приложения № 1 и № 2 к приказу Минфина России от 24.11.04 № 106н). В качестве дополнительной информации при этом указывается регистрационный номер «упрощенца» в этом фонде.


Администратором пенсионных взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за 2009 год и ранние периоды, остаётся налоговая служба. Поэтому первые три цифры КБК сохраняются — 182. Но для уплаты недоимки, пеней и штрафов по этим пенсионным взносам, скорее всего, будет утверждён отдельный КБК.


«Упрощенцы», имеющие в своём составе обособленные подразделения с отдельным балансом и расчётным счётом, которые, в свою очередь, осуществляют начисления выплат и иных вознаграждений физическим лицам, должны исчислять и уплачивать страховые взносы как по месту регистрации организации, так и по месту нахождения таких обособленных подразделений, так как упомянутые обособленные подразделения исполняют обязанности организации по месту их нахождения:


  • по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также
  • по представлению расчётов по страховым взносам.

Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма же страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации, определяется как разница между общей величиной страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупностью их значений, подлежащих уплате по месту нахождения указанных обособленных подразделений организации (п. 11–13 статьи 15 закона № 212-ФЗ).


Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счёт Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств с расчётного счёта плательщика в банке при наличии на нём достаточного денежного остатка на день платежа.


При неправильном же указании в поручении на перечисление суммы страховых взносов:


  • номера счёта Федерального казначейства;
  • кода бюджетной классификации и (или)
  • наименования банка получателя, —

повлёкшем за собой неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счёт Федерального казначейства, обязанность по уплате страховых взносов не признаётся исполненной (подп. 1 п. 5 и подп. 4 п. 6 ст. 18 закона № 212-ФЗ).


«Упрощенцы» — индивидуальные предприниматели, как было сказано выше, должны уплачивать страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Расчёт сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период, плательщиками страховых взносов производится самостоятельно (п. 1 ст. 16 закона № 212-ФЗ).


Поскольку на 1 января 2010 года величина МРОТ осталась той же, что и в 2009 году, — 4330 руб., то в текущем году им необходимо будет уплатить в Пенсионный фонд РФ ту же самую сумму, что и в прошлом, — 7274 руб. (7274,40 руб. (4330 руб. x 14 % x 12)). При этом индивидуальные предприниматели, родившиеся в 1966 году и ранее, перечисляют эту сумму целиком на финансирование страховой части трудовой пенсии. Индивидуальные же предприниматели, родившиеся в 1967 году и позже, осуществляют «делёж» данной суммы:


  • 4157 руб. (4156,80 руб. ((4330 руб. x 8 % x 12)) ими направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии;
  • 3118 руб. (3117,60 руб. (4330 руб. x 6 % x 12)) — на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Перечислять же средства в фонды обязательного медицинского страхования индивидуальным предпринимателям в текущем году нет необходимости, поскольку тарифы страховых взносов в ФФОМС и ТФОМС на 2010 год для всех «упрощенцев» —0 %.


Исчисленные суммы страховых взносов индивидуальные предприниматели должны перечислить не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 2 ст. 16 закона 212-ФЗ).


В случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя до конца 2010 года плательщики страховых взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в соответствующее территориальное отделение ПФР расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчётного периода по день представления указанного расчёта включительно.


Законодатель, к сожалению, не установил норму для определения сумм начисленных страховых взносов. Надо полагать, что расчёт необходимо осуществлять по аналогии с алгоритмом, предложенным индивидуальным предпринимателям, которые начинают предпринимательскую деятельность после начала очередного расчётного периода. Они размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчётный период, определяют, исходя из стоимости страхового года, пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. 3 ст. 14 закона № 212-ФЗ). Здесь же предлагается воспользоваться пропорциями количества:


  • полных календарных месяцев деятельности в расчётном периоде и
  • календарных дней деятельности до момента подачи расчёта в месяце его подачи.

Уплата же страховых взносов, исчисленных на основании представляемого расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам, производится не позднее 15 календарных дней со дня его подачи (п. 6 и 8 ст. 16 закона № 212-ФЗ).


Отчётность


«Упрощенцам» ежеквартально надлежит представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учёта:


  • до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчётным периодом, в территориальное отделение ПФР — расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования;
  • до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчётным периодом, в территориальное отделение ФСС России — расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведённым в счёт уплаты этих страховых взносов (п. 9 ст. 15 закона № 212-ФЗ)

(указанные формы расчётов утверждены приказами Минздравсоцразвития России от 12.11.09 № 894н и от 06.11.09 № 871н соответственно).


Из дословного прочтения используемого законодателем в законе № 212-ФЗ понятия «до...» следует, что последним днём для представления расчётов в территориальные отделения:


  • ФСС России — становится 14-е число, а
  • ПФР — последний день

календарного месяца, следующего за отчётным периодом.


Хотя «упрощенцы» в текущем году и не платят страховые взносы в ФСС России (поскольку тариф страховых взносов в этот фонд 0 %), но упомянутый расчёт им заполнять всё же необходимо. Никаких исключений по представлению расчётов для плательщиков страховых взносов в приведённом пункте 9 статьи 15 не предусмотрено.


Напомним, что ФСС России является также страховщиком по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Российской Федерации»). В его обязанность входит в том числе и сбор страховых взносов, а также контроль деятельности страхователей по исполнению ими обязанностей, предусмотренных законом № 125-ФЗ. Страхователям же по этому виду обязательного страхования надлежит ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в установленном порядке страховщику по месту их регистрации отчётность. И эту форму отчётности утверждает Минздравсоцразвития России (абз. 2 п. 1 ст. 24 закона 125-ФЗ).


Как видим, начиная с текущего года по каждому из перечисленных видов обязательного социального страхования законодателем установлен свой срок сдачи отчётности.


«Упрощенцам» — индивидуальным предпринимателям надлежит представить в соответствующее территориальное отделение Пенсионного фонда РФ расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам за текущий год до 1 марта 2011 года (п. 5 ст. 16 закона № 212-ФЗ). Форма такого расчёта утверждается Минздравсоцразвития России.


За непредставление в установленный законом № 212-ФЗ срок расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учёта на плательщика страховых взносов могут быть наложены штрафные санкции. Их размер зависит от времени задержки представления документа — до или после 180 календарных дней по истечении установленного срока представлен расчёт.


В первом случае размер штрафа составляет 5 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчёта, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.


Во втором же случае его величина возрастает: к 30 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчёта, добавляется ещё по 10 % этой суммы за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня. При этом минимальный размер штрафа увеличивается до 1 000 руб. (ст. 46 закона 212-ФЗ).



Выносы:


Страховые взносы уплачиваются:


  • в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;
  • в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • в Федеральный фонд и территориальные фонды ОМС на обязательное медицинское страхование (п. 1 ст. 1 и п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ).


Индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ. Однако они вправе добровольно вступить в правоотношения по указанному виду обязательного социального страхования и уплачивать за себя данные страховые взносы в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (п. 5 ст. 14 закона № 212-ФЗ).



Выплаты, осуществлённые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности, не учитываются при исчислении страховых взносов.



База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения, начисленных их плательщиками физическим лицам за расчётный период, за исключением некоторых сумм. Их перечень приведён в статье 9 закона 212-ФЗ.



База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчётного периода. С 2010 года с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчётного периода, страховые взносы не взимаются вовсе.



Ежемесячный обязательный платёж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начисляется. Если указанный срок уплаты приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днём, то днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 5 ст. 15 закона № 212-ФЗ).



«Упрощенцы», имеющие в своём составе обособленные подразделения с отдельным балансом и расчётным счётом, которые, в свою очередь, осуществляют начисления выплат и иных вознаграждений физическим лицам, должны исчислять и уплачивать страховые взносы как по месту регистрации организации, так и по месту нахождения таких обособленных подразделений.



Исчисленные суммы страховых взносов индивидуальные предприниматели должны перечислить не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 2 ст. 16 закона 212-ФЗ).



За неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного их исчисления или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов с «упрощенцев» может быть взыскан штраф в размере 20 % неуплаченной суммы страховых взносов (ст. 47 закона 212-ФЗ).



В 2010 году «упрощенцы» вправе выбирать, в каком виде представлять упомянутые расчёты — по установленной форме на бумажных носителях либо по установленному формату в электронном виде, поскольку в текущем году отчётность в электронном виде надлежит представлять плательщикам страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчётный период превышает 100 человек (ст. 61 закона № 212-ФЗ).


По материалам журнала "Практический бухгалтерский учет"

Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1750
Публикация: 28.09.2015
11120
Публикация: 28.09.2015
10560
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.