Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
11.01.2012 Просмотры: (494)

Уголовная ответственность за «налоговые» статьи: что нового? [Алиса ВЕРНИК]

vernik_04.gifОтрадно видеть, что законодатели восприняли за руководство к действию идею о том, что юридическая ответственность — это не орудие расправы, а средство для исправления правонарушителя и в конечном счёте для сохранения доходов бюджета.


Принятые в последние дни 2009 года поправки в некоторые федеральные законы ощутимо снизили риск «попасть под статью». Рассмотрим их подробнее.


Новая редакция пункта 3 статьи 32 НК РФ уточняет обязанности налоговых органов.


Установлено, что если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном объёме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.


Напомним на всякий случай, что сейчас речь идёт о физических лицах. Организация не может быть привлечена к уголовной ответственности, чего не скажешь о её должностных лицах (п. 4 ст. 108 НК РФ: «Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации»).


Также стоит помнить о том, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).


Итак, как видим, промедление с погашением недоимки может дорого стоить. Если в течение установленного НК РФ срока недоимка не погашена, то налоговый орган обязан передать соответствующие сведения в органы внутренних дел в течение 10 дней со дня, когда ему станет известно о таком нарушении, то есть неполном погашении недоимки.


Вот и первое новшество. Теперь налоговые органы должны передать материалы в органы внутренних дел, если полностью не погашены:


  • сама недоимка;
  • штрафы;
  • пени.

Но: такая обязанность налогового органа возникает только в том случае, если размеры недоимки, указанные в требовании, содержат признаки преступления. Иными словами, уголовная ответственность наступает при уклонении от уплаты налогов в определённых размерах, установленных УК РФ.


Хорошая новость


Требование об уплате налога и сбора направляется налогоплательщику при любом факте наличия у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2, 3 ст. 69 НК РФ).


Положительная новость для налогоплательщиков заключается в том, что порядок решения вопроса о возбуждении уголовного дела, установленный последней редакцией пункта 3 статьи 32 НК РФ, действует только в отношении тех требований, которые направлены налогоплательщику или плательщику сбора на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.


Кроме того, новая редакция пункта 3 статьи 108 НК РФ прямо предусматривает, что «основанием для привлечения лица к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу».


Итак, привлечение к уголовной ответственности только потому, что у налогоплательщика имеется недоимка, невозможно. Необходимо вынесение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с соблюдением процедур, установленных разделом VI НК РФ «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение». Если недоимка, пени и штрафы погашены в полном объёме, то направление материалов для решения вопроса о возбуждении уголовного дела также неправомерно.


И для особо беспечных налогоплательщиков законодатели ввели в пункт 4 статьи 69 НК РФ норму, обязывающую включать в требование предупреждение о том, что налоговый орган в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объёме в установленный срок обязан направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.


Что происходит после передачи материалов


Статья 101 НК РФ дополнена пунктом 15.1 НК РФ, который говорит о том, что происходит после передачи дел в ОВД.


Не позднее следующего дня после передачи материалов налоговый орган выносит решение о приостановлении исполнения принятых в отношении такого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа. Приостанавливается течение сроков взыскания.


В случае если:


  • налоговики получат уведомление от органов внутренних дел об отказе в возбуждении уголовного дела или постановлении о прекращении уголовного дела;
  • по соответствующему уголовному делу будет вынесен оправдательный приговор, —

не позднее дня, следующего за днём получения уведомления об этих фактах от органов внутренних дел, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о возобновлении исполнения принятых в отношении этого физического лица решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о взыскании соответствующего налога (сбора), пеней, штрафа.


В случае вынесения обвинительного приговора налоговый орган отменяет это решение в части привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения.


Новые «пороги»


Установлены новые пределы неуплаты налогов, после которых наступает уголовная ответственность.


Для физических лиц уголовным преступлением в крупном размере теперь является уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в сумме, составляющей за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 600 000 руб. (ранее 100 000 руб.), при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающей 1 800 000 руб. (ранее 300 000 руб.) (примечание 1 к ст. 198 УК РФ).


Также повышены пределы для привлечения физического лица к более строгой уголовной ответственности, наступающей при правонарушении в особо крупном размере.


Особо крупным размером признаётся сумма, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 3 000 000 руб. (ранее 500 000 руб.), при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 000 000 руб. (ранее 1 500 000 руб.).


В целях применения статьи 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» крупным размером признаётся сумма налогов и (или) сборов, которая составляет за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 2 000 000 руб. (ранее 500 000 руб.), при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышает 6 000 000 руб. (ранее — 1 500 000 руб.). Особо крупным размером признаётся сумма налогов и (или) сборов, которая составляет за период в пределах трёх финансовых лет подряд более 10 000 000 руб. (ранее 2 500 000 руб.), при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышает 30 000 000 руб. (ранее — 7 500 000 руб.).


Деятельное раскаяние «в законе»


Важным и приятным нововведением можно назвать пункты 2 к статьям 198 и 199 УК РФ. Они устанавливают возможность избежать уголовной ответственности лицам:


  • совершившим рассматриваемые преступления впервые;
  • полностью уплатившим суммы недоимки и соответствующих пеней, а также штраф.

Заметим, что норма о деятельном раскаянии содержалась в уголовно-процессуальном праве и ранее: согласно статье 28 УПК было можно прекратить уголовное дело в связи с деятельным раскаянием. Однако там говорилось лишь о праве суда, а также следователя (с согласия руководителя следственного органа) или дознавателя (с согласия прокурора) прекратить дело. Причём преступление должно быть средней тяжести (т. е. наказание за него не могло быть более пяти лет лишения свободы, ст. 15 УК РФ).


При соблюдении этих условий лицо освобождалось от ответственности, если после совершения преступления добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию и расследованию преступления, возместило причинённый ущерб или иным образом загладило вред, причинённый в результате преступления, и вследствие деятельного раскаяния перестало быть общественно опасным (п. 1 ст. 75 УК РФ).


Теперь же это не возможность — это прямое предписание УК РФ.


Новое в процедуре расследования налоговых преступлений


Прежде всего, уголовные дела по налоговым преступлениям теперь будут рассматривать следователи не ОВД, а Следственного комитета при прокуратуре РФ (подп. «а» п. 1, п. 3 ч. 2 ст. 151 УПК РФ).


Это положение вступает в силу начиная с 1 января 2011 года.


В течение 2010 года все новые уголовные дела будут по-прежнему возбуждаться органами внутренних дел, они же будут продолжать вести такие дела и после 1 января 2011 года. Свежевозбуждённые уголовные дела (т. е. возбуждённые после 1 января 2011 года) будут находиться в ведении Следственного комитета при прокуратуре РФ.


Далее. УПК РФ дополнен статьёй 28.1 «Прекращение уголовного преследования по делам, связанным с нарушением законодательства о налогах и сборах», которая регламентирует процесс освобождения от уголовной ответственности в случаях, предусмотренных в новых пунктах 2 примечаний к статьям 198 и 199 УК РФ.


Такие уголовные дела закрываются по общим основаниям, предусмотренным для всякого уголовного дела в статьях 24 (которая устанавливает основания для отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения уголовного дела) и 27 (которая содержит перечень оснований для прекращения уголовного преследования) УПК РФ.


Кроме того, такие дела должны быть закрыты по особому основанию, в случае если до окончания предварительного следствия ущерб, причинённый бюджетной системе РФ в результате преступления, возмещён в полном объёме.


В целях статьи 28.1 УПК РФ под возмещением ущерба, причинённого бюджетной системе РФ, понимается уплата в полном объёме недоимки в размере, установленном налоговым органом в решении о привлечении к ответственности, вступившем в силу, соответствующих пеней, штрафов в размере, определяемом согласно НК РФ.


Также законодатель наложил запрет на заключение под стражу лиц, подозреваемых в совершении налоговых преступлений.


Пункт 1 статьи 108 УПК РФ предусматривает в отношении подозреваемого или обвиняемого в совершении преступлений, за которые Уголовным кодексом предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше двух лет, при невозможности применения иной, более мягкой, меры пресечения заключение под стражу.


Заключение под стражу возможно и в том случае, когда за преступление предусмотрено и более мягкое наказание, если имеется одно из следующих обстоятельств:


  • подозреваемый или обвиняемый не имеет постоянного места жительства на территории РФ;
  • его личность не установлена;
  • им нарушена ранее избранная мера пресечения;
  • он скрылся от органов предварительного расследования или от суда.

Статья 108 УПК РФ дополнена пунктом 1.1, который указывает, что при отсутствии названных выше четырёх обстоятельств подозреваемый или обвиняемый по статьям 198–199.2 УК РФ не может быть заключён под стражу даже при невозможности применения иной, более мягкой, меры пресечения.


Ложка дёгтя в банке мёда напоследок


В новой редакции статьи 90 УПК РФ говорится о том, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу приговором либо иным вступившим в законную силу решением суда, принятым в рамках гражданского, арбитражного или административного судопроизводства, признаются судом, прокурором, следователем, дознавателем без дополнительной проверки.


При этом такие приговор или решение не могут предрешать виновность лиц, не участвовавших ранее в рассматриваемом уголовном деле.


Ранее ситуация с преюдицией обстояла несколько по-иному.


Суд имел право сомневаться в обстоятельствах, установленных вступившим в законную силу приговором. Теперь и суд, и прокурор, и следователь, и дознаватель обязаны принять как установленные, без проверки и рассмотрения доказательств, обстоятельства, признанные вступившим в законную силу судебным решением по другому делу. Причём не только по приговору, как было раньше, но и по иным судебным решениям.


Это нововведение вряд ли можно отнести к облегчающему участь налогоплательщика — всё зависит от того, какие именно факты подтверждены уже состоявшимся судебным решением.



Выносы:


Принятые в последние дни 2009 года поправки в некоторые федеральные законы ощутимо снизили риск «попасть под статью».



Для особо беспечных налогоплательщиков законодатели ввели в пункт 4 статьи 69 НК РФ норму, обязывающую включать в требование предупреждение о том, что налоговый орган в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объёме в установленный срок обязан направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.



Уголовные дела по налоговым преступлениям теперь будут рассматривать следователи не ОВД, а Следственного комитета при прокуратуре РФ.



Законодатель наложил запрет на заключение под стражу лиц, подозреваемых в совершении налоговых преступлений.


По материалам журнала "Практический бухгалтерский учет"

Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1680
Публикация: 28.09.2015
11070
Публикация: 28.09.2015
10490
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.