Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 5
30.07.2012 Просмотры: (1099)

Учет аренды

В летний период отпусков Минфин РФ на своем сайте опубликовал ряд проектов Положений по ведению бухгалтерского учета, которые в значительной мере приближаются к Международным стандартам финансовой отчетности. Некоторые Положения являются совершенно новыми и ранее не встречались, другие - изменяют действующие.

В настоящей статье рассмотрю проект Положения по бухгалтерскому учету «Учет аренды».

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках организаций выступающих в качестве арендодателей или арендаторов по договорам аренды (независимо от ее вида), иных договоров, предусматривающих предоставление за плату имущества во временное пользование, за исключением договоров концессии и не применяется для бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, вытекающих из договоров безвозмездного пользования.


Для целей бухгалтерского учета аренда классифицируется в зависимости от условий договора:

а) арендатором:

- на аренду с получением права собственности;

- на аренду без получения права собственности.

б) арендодателем:

- на аренду с передачей права собственности;

- на аренду с передачей основных выгод и рисков без передачи права собственности;

- на аренду с сохранением основных выгод и рисков.



Арендатор

Арендодатель

с получением права собственности

без получения права собственности

с передачей права собственности

с передачей основных выгод и рисков без передачи права собственности

с сохранением основных выгод и рисков

если договором аренды предусмотрен переход права собственности на предмет аренды от арендодателя к арендатору в конце срока аренды.

переход к арендатору в конце срока аренды права собственности на предмет аренды нельзя считать обеспеченным условиями договора аренды

если договором аренды предусмотрен переход права собственности на предмет аренды от арендодателя к арендатору в конце срока аренды.

переход к арендатору в конце срока аренды права собственности на предмет аренды нельзя считать обеспеченным условиями договора аренды, но при этом условия договора свидетельствуют о переходе к арендатору основных экономических выгод и рисков, связанных с использованием предмета аренды.

иные случаи


В целях оценки активов, обязательств, доходов и расходов, признаваемых в связи с договорами аренды, организация определяет первоначальную стоимость аренды. Первоначальная стоимость аренды определяется на дату заключения договора. При определении первоначальной стоимости аренды не учитываются возмещаемые суммы налога на добавленную стоимость и иные налоги.


Кардинальным образом меняется порядок отражения аренды в бухгалтерском учете и приводится к правилам международных стандартов. На дату фактического получения (передачи) предмета аренды арендатор признает кредиторскую, а арендодатель – дебиторскую задолженность по аренде. Одновременно с признанием кредиторской задолженности по аренде арендатор признает актив, а арендодатель списывает предмет аренды из состава активов, за исключением аренды с сохранением основных выгод и рисков.


Порядок определения первоначальной стоимости также зависит от того, как классифицируется аренда. Также от подобной классификации зависят и иные правила бухгалтерского учета. Мне представляется более удобным изложение информации именно в таком разрезе, поэтому переформатирую проект Стандарта в зависимости от классификации.


Бухгалтерский учет у арендатора с получением права собственности.


В случае аренды с получением права собственности первоначальная стоимость аренды принимается арендатором равной сумме, которую он заплатил бы за предмет аренды, приобретая его в собственность на условиях немедленной оплаты. Указанная величина определяется на основе информации о сделках купли-продажи этого или аналогичного актива в близкие даты на условиях немедленной оплаты. При отсутствии информации о таких сделках указанная величина определяется на основе иной имеющейся у организации надёжной уместной информации.

В случае невозможности такого определения арендатором используется оценка арендодателя, о которой будет описано в других разделах.


Одновременно с признанием кредиторской задолженности по аренде арендатор признает актив, который классифицируется арендатором в соответствии с общими требованиями к бухгалтерскому учету активов, приобретаемых в собственность. Актив оценивается арендатором при признании в сумме первоначальной стоимости аренды.


Задолженность по аренде после признания увеличивается по мере истечения срока аренды на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплачиваемых сумм. Процентная ставка для начисления процентов на задолженность по аренде определяется исходя из соотношения подлежащих уплате денежных сумм с учетом сроков их уплаты и оценки задолженности по аренде при признании.


Рассмотрим пример.

По условиям договора аренды с передачей права собственности сумма арендных платежей по договору составляет 100.000 руб., из которых 50.000 руб. уплачивается через 1 год после начала срока аренды и 50.000 руб. уплачивается через 2 года после начала срока аренды. Общий срок аренды — 2 года. Первоначальная стоимость определена в сумму 80.000 руб.


Определяем процентную ставку (формула расчета не приводится):


R = 16,25%


Возможно, в целях применения Положения будет внесены изменения в План счетов. Для иллюстрации общего принципа приведу бухгалтерские проводки на основе действующего.


Получен актив в аренду : Д-т 01 К-т 60 (76) — 80.000 руб.

Начислены проценты в первый год: Д-т 91 К-т 60 (76) — 13.000 руб.

Произведен арендный платеж в первый год: Д-т 60 (76) К-т 51 (50, …) - 50.000 руб.

Начислены проценты в второй год: Д-т 91 К-т 60 (76) — 7.000 руб.

Произведен арендный платеж в второй год: Д-т 60 (76) К-т 51 (50, …) - 50.000 руб.


Бухгалтерский учет у арендатора без получения права собственности.


В случаях аренды без получения права собственности первоначальная стоимость аренды принимается равной приведенной стоимости арендных платежей. Приведенная стоимость арендных платежей определяется путём дисконтирования их номинальных величин соответственно срокам оплаты каждого платежа по отношению к дате получения предмета аренды. При этом учитываются все платежи, предусмотренные договором или совокупностью связанных договоров, независимо от того, как они именуются в этих договорах.


Формулы для дисконтирования приведены в приложении к Положению и зависят от особенностей расчета. Приведу здесь только общую формулу:


П=Н/(1+R/100%)Т, где:


П – приведенная стоимость арендного платежа;

Н – номинальная величина арендного платежа (денежная сумма, подлежащая выплате или получению);

R – годовая процентная ставка;

Т – количество лет (в том числе, дробное) до момента осуществления (получения) платежа.


В качестве ставки дисконтирования принимается процентная ставка, под которую арендатор привлекает заёмные средства на сопоставимых условиях. В случае если у организации отсутствуют сделки по привлечению заёмных средств на сопоставимых условиях, то для определения ставки дисконтирования используется доступная информация о сделках других организаций с аналогичным кредитным уровнем доверия (рейтингом), доходности обращающихся на рынке долговых ценных бумаг, иная надежная уместная информация. В исключительных случаях, когда на основе доступной информации ставка дисконтирования не может быть определена, она может приниматься равной 1,5 ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.

Суммы, подлежащие уплате до даты получения предмета аренды, не дисконтируются. В качестве приведенной стоимости этих сумм принимаются их номинальные величины. Организация может не дисконтировать все арендные платежи и принимать в качестве их приведенной стоимости номинальные величины по договорам проката, а также по другим договорам аренды, заключённым на срок, не превышающий 12 месяцев, продление которых не предполагается.


Одновременно с признанием кредиторской задолженности по аренде арендатор признает актив, который классифицируется как «право аренды». В целях амортизации права аренды установленный по нему срок полезного использования не может превышать срок аренды.

Задолженность по аренде после признания увеличивается по мере истечения срока аренды на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически уплачиваемых сумм.

Проценты, начисляемые на кредиторскую задолженность по аренде, учитываются арендатором в соответствии с порядком формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.


Порядок отражения в бухгалтерском учете будет аналогичный порядку с передачей права собственности. Отличия будут в оценках. Например, сумма арендных платежей по договору составляет 100.000 руб., из которых 50.000 руб. уплачивается через 1 год после начала срока аренды и 50.000 руб. уплачивается через 2 года после начала срока аренды. Общий срок аренды — 2 года. Ставку дисконтирования принимаем равной 10%.


По описанной выше формуле находим приведенную стоимость.

П1 = 50.000/(1+10/100%)1

П2 = 50.000/(1+10/100%)2

Произведя расчеты получаем значения П1 = 45.454, П2 = 41.322


Получен актив в аренду : Д-т 01 субсчет «Право аренды» К-т 60 (76) — 86.776 руб.

Начислены проценты в первый год: Д-т 91 К-т 60 (76) — 8.678 руб.

Произведен арендный платеж в первый год: Д-т 60 (76) К-т 51 (50, …) - 50.000 руб.

Начислены проценты в второй год: Д-т 91 К-т 60 (76) — 4.546 руб.

Произведен арендный платеж в второй год: Д-т 60 (76) К-т 51 (50, …) - 50.000 руб.


Правила ведения бухгалтерского учета у арендодателя и порядок отражения в отчетности рассмотрю в следующей части статьи.

Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1730
Публикация: 28.09.2015
11110
Публикация: 28.09.2015
10540
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.