Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
09.04.2013 Просмотры: (118)

Средний заработок при расчёте пособий

Видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособ­ности и в связи с материнством в силу статьи 1.4 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ “Об обязательном со­циальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством” являются:


  • пособие по временной нетрудоспособности;


  • пособие по беременности и родам;


  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;


  • единовременное пособие при рождении ребёнка;


  • ежемесячное пособие по уходу за ребёнком;


  • социальное пособие на погребение.



Единовременные пособия при рождении ребёнка и женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ран­ние сроки беременности, а также социальное пособие на погребение установлены в твёрдой сумме упомянутыми за­конами № 81-ФЗ (ст. 12 и 10) и № 8-ФЗ (ст. 10). При этом предусмотрена их ежегодная индексация: единовременных пособий — начиная с 2008 года, социального пособия — с 2011 года (постановление Правительства РФ от 12.10.10 № 813). Исходя из этого в текущем году размеры этих пособий составляют соответственно:


  • 13 087,61 руб. (8000 руб. х 1,055 хх 1,06 х 1,065 х 1,10 х 1,13 х 1,0185 х 1,085);


  • 490,79 руб. (300 руб. х 1,055 хх 1,06 х 1,065 х 1,10 х 1,13 хх 1,0185 х 1,085);


  • 4763,96 руб. (4000 руб. х 1,055 хх 1,06 х 1,065).



При расчёте причитающегося застрахованному лицу пособия в каждом из оставшихся страховых случаев использу­ется понятие среднего дневного заработка.


Главой 41 “Особенности регулирования труда женщин, лиц с семейными обязанностями” ТК РФ предусматрива­ется возможность предоставления одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению четырёх дополнительных оплачиваемых выходных дней в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению (ст. 262 ТК РФ). Оплата каждого дополнительного выходного дня в этом случае осуществляется в размере среднего заработка и в порядке, который устанавливается федеральным законом.


Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101) предусмотрено использование средств фонда в том числе на выплату пособий по временной не­трудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребёнком до достижения им возраста полутора лет, а также на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребёнком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет (п. 8 положения).


Как видим, в приведённых выше случаях работодатель после осуществления возложенной на него обязанности по выплате работнику определённых законодательством сумм может полностью или частично компенсировать их за счёт средств бюджета ФСС России.


Практически это реализуется возможностью уменьшения работодателем исчисленной суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, под­лежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, на величину произведённых им расходов на выплату обяза­тельного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с за­конодательством РФ (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязатель­ного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования”).


Работодателю во всех же приведённых случаях надлежит корректно определить полагающуюся работнику сумму. Неправильно исчисленные суммы расходов по государственному социальному страхованию к зачёту фондом не при­нимаются и подлежат возмещению в установленном порядке (п. 18 положения о фонде). Для корректности же необ­ходимо правильно исчислить средний дневной заработок. И, казалось бы, эта величина должна быть одинаковой, поскольку выплаты производятся за счёт средств бюджета Фонда социального страхования РФ. Однако на сегодняш­ний день такой унификации не существует — для каждого страхового случая используются свои правила расчёта данного показателя.


Пособие по временной нетрудоспособности


Пособие по временной нетрудоспособности в общем случае выплачивается по месту работы. Для этого после восстанов­ления трудоспособности работник должен представить работодателю листок нетрудоспособности. Если же сотрудник был принят на работу после 1 января 2011 года, то для расчёта пособия в текущем году понадобится справка о сумме заработка по прежнему его месту работы (п. 5 ст. 13 закона № 255-ФЗ).


Напомним, что данное пособие исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе и за вре­мя работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) (п. 1 ст. 14 закона № 255-ФЗ).


С начала текущего года в справку прежний работодатель обязан включать сведения о периодах временной нетру­доспособности, отпусков по беременности и родам, по уходу за ребёнком, а также о периодах освобождения работни­ка от работы с полным или частичным сохранением заработка, если на сохраняемый заработок не начислялись страховые взносы в соответствии с законом № 212-ФЗ. В утверждённую Минздравсоцразвития России форму справ­ки о сумме заработка (приказ от 17.01.11 № 4н) в связи с этим будут внесены соответствующие изменения. До ут­верждения новой формы справки страхователем в день прекращения работы застрахованного лица либо при его обращении за рассматриваемым документом может быть выдана справка, содержащая сведения об исключаемых периодах для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребёнком, в произ­вольной форме (письмо ФСС России от 11.01.13 № 15-03-18/12-169).


Работодатель имеет право проверить сведения о лице, выдавшем справку, направив запрос в территориальный орган ФСС России. Форма запроса в территориальный орган ФСС России и порядок его направления для целей про­верки сведений о страхователе, выдавшем справку о сумме заработка, утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 24.01.11 № 20н.


Если справка не будет представлена, то страхователь исчисляет пособие на основании имеющихся у него сведе­ний и документов, в том числе представленных работником. После же представления сотрудником справки осущест­вляется перерасчёт назначенного пособия. Перерасчёт возможен не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (п. 2.1 ст. 15 закона № 255-ФЗ).


Заработок, как было сказано выше, надлежит определять за последние два календарных года, которые предшест­вовали году наступления временной нетрудоспособности работника (расчётный период). При наступлении страхово­го случая в текущем году заработок определяется за 2011 и 2012 годы.


В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с законом (п. 2 ст. 14 закона № 255-ФЗ).


Сумма среднего заработка для каждого календарного года расчётного периода в целях расчёта пособия ограниче­на. Она не может превышать предельный размер базы для начисления страховых взносов в ФСС России на соот­ветствующий календарный год (п. 3.1 ст. 14 закона № 255-ФЗ). В прошлом году этот размер был равен 512 000 руб., в 2011 году — 463 000 руб. (п. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ, постановления Правительства РФ от 24.11.11 № 974 и от 27.11.10 № 933).


Таким образом, страхователю надлежит сравнить заработок работника за календарный год расчётного периода с предельной базой для начисления взносов в этом году. Для дальнейшего расчёта пособия используется наименьшая из этих сумм.


Для определения среднего дневного заработка исчисленная сумма заработка за расчётный период делится на 730 (п. 3 ст. 14 закона № 255-ФЗ).


Размер же дневного пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу, имеющему страховой стаж (п. 1 ст. 7 закона


№ 255-ФЗ):


• 8 и более лет — в размере 100% среднего заработка;


  • от 5 до 8 лет — 80 % среднего заработка;


  • до 5 лет — 60 % среднего заработка.



Дневное пособие рассчитывается путём умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия (п. 4 ст. 14 закона № 255-ФЗ).


Сумма же пособия по временной нетрудоспособности определяется перемножением размера дневного пособия на число календарных дней временной нетрудоспособности.




Пример 1


Ведущий специалист Кулик представил больничный, в котором указаны дни его нетрудоспособности — с 21 февраля по 5 марта (12 ка­лендарных дней). Кулик работает в организации с февраля 2011 года. Выплаты, включаемые в средний заработок при исчислении посо­бия по временной нетрудоспособности за 2011 и 2012 годы, составили соответственно 485 166,37 и 548 714,86 руб. На 21 февраля страховой стаж работника — 7 лет 1 месяц и 29 дней. Оклад работника — 35 000 руб. Справку с прежнего места работы в 2011 году он не представлял.


Расчётным периодом, за который берётся оплата труда, при расчёте пособия по временной нетрудоспособности является период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года.


Заработок работника за 2011 и 2012 годы превысил установленные величины предельной базы для начисления страховых взносов в ФСС России за эти годы (485 166,37 > 463 000, 548 714,86 > > 512 000). Поэтому в заработок расчётного периода включаются пре­дельные величины баз. И тогда искомая величина — 975 000 руб. (463 000 + 512 000). Исходя из этого средний дневной заработок ра­ботника — 1335,62 руб/дн. (975 000 руб. / 730 дн.).


Поскольку страховой стаж сотрудника на момент заболевания превысил 5 лет, но не достиг 8 (5 лет < 7 лет 1 месяц 29 дней < < 8 лет), то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается ему в размере 80% среднего заработка. Следовательно, размер дневного пособия составит 1068,50 руб/дн. (1336,62 руб/дн. х 80°%).


С учётом этого сумма пособия по временной нетрудоспособности — 12 822,00 руб. (1068,50 руб/дн. х 12 дн.). Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности, 3205,50 руб. (1068,50 руб/дн. х 3 дн.), оплачивается за счёт организации, сумма же пособия за ос­тальные дни временной нетрудоспособности, 9616,50 руб. (1068,50 руб/дн. х (12 дн. - 3 дн.)), оплачивается за счёт средств бюджета ФСС России.


В бухгалтерском учёте начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается следующими записями:


Дебет 20 Кредит 70


3205,50 руб. —учтена в расходах сумма начисленного пособия за первые три дня болезни;


Дебет 69 субсчёт “Расчёты с ФСС России по социальному страхованию” Кредит 70


9616,50 руб. — отражена сумма начисленного пособия, выплачиваемая за счёт средств фонда.


С суммы пособия по временной нетрудоспособности взимается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 217 НК РФ) 1667 руб. (1666,86 руб. ((А руб. + 12 822 руб.) х 13% - (А руб. хх 13%))), где А руб. — величина облагаемого дохода работника за январь-февраль, (А руб. х 13%) — удер­жанная из доходов работника сумма НДФЛ за этот период:


Дебет 70 Кредит 68 субсчёт “Расчёты по НДФЛ”


1667 руб. —удержан НДФЛ с выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности.


Поэтому сотруднику при выплате заработной платы за первую половину марта (ст. 136 ТК РФ), 12 250 руб. (35 000 руб. / 20 дн. х 7 дн.) (где 7 и 20 — количество отработанных сотрудником рабочих дней в первой половине марта и общее количество рабочих дней в этом месяце соответственно), полагается дополнительно выплатить ещё и пособие по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 15 закона № 255-ФЗ) 11155 руб. (12 822 - 1667):


Дебет 70 Кредит 51


21 530,32 руб. (12 250 + 11 155) — перечислены на карточку сотруднику денежные средства в счёт заработной платы за первую половину месяца и пособие по временной нетрудоспособности.


С суммы пособия по временной нетрудоспособности как с государственного пособия, выплачиваемого в соответствии с законода­тельством РФ, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и страховые взносы “на травматизм” не начисляются (подп. 1 п. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ, подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страхова­нии от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”).




Полностью статью можно прочитать, оплатив платный доступ к данному материалу.


Оплатить просмотрМатериал будет доступен из личного кабинета на протяжении 60 днейЦена: 50 руб.
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1810
Публикация: 28.09.2015
11150
Публикация: 28.09.2015
10620
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.