Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 1
11.01.2013 00:01:00 Просмотры: (2552)

Спорные ситуации при выставлении требований о представлении документов

В ходе проверок налоговики имеют право выставлять требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ. Кроме того, требования могут выставляться и в рамках ст. 93.1 НК РФ, в ходе так называемых «встречных проверок». В данной статье мы рассмотрим некоторые спорные вопросы, связанные с оформлением требований о представлении документов.

Какие именно документы могут истребоваться?


У налогоплательщиков может возникнуть вопрос о том, какие именно документы могут истребовать налоговики.

Налоговые органы вправе требовать документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов (пп.1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений и не устанавливает критериев, какие именно документы связаны с налогообложением и служат основанием для исчисления налогов (см. пп.1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

По мнению налоговиков, они могут запрашивать любые документы, содержащие информацию о деятельности проверяемого налогоплательщика (Письмо Минфина России от 05.08.2008 № 03-02-07/1-336).

Судебная практика по данному вопросу противоречива, поэтому единого рецепта для всех случаев дать невозможно. В каждой конкретной ситуации, суд будет исследовать доказательства сторон и на их основании принимать решение.

Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 29.02.2012 по делу № А40-54137/11-116-156, сделан вывод о том, что документы, которые предусмотрены бухгалтерским, а не налоговым законодательством (инвентаризационные описи, авансовые отчеты) не содержат сведений, необходимых для налогообложения.

И, наоборот, в Постановлении ФАС Западно - Сибирского округа от 30.09.2008 № Ф04-6005/2008(12805-А45-29) указано, что налоговый орган вправе истребовать документы, не относящиеся к налоговой или бухгалтерской отчетности.

Поэтому, отказывая налоговикам в представлении документов по этому основанию, будьте осторожными, т.к. спор, скорее всего, придется решать в суде.

Более-менее ясно ситуация обстоит с различными аналитическими справками, обобщенными отчетами, которые не являются первичными бухгалтерскими документами. В п. 4 Письма ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ сделан вывод, что требовать такие документы налоговики не вправе.

Сроки выставления требования


Требование о представлении документов (в рамках ст. 93 НК РФ) должно быть выставлено во время налоговой проверки. Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность истребовать документы по истечении срока проведения проверки (Письма Минфина России от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, Минфина России от 24.11.2008 № 03-02-07/1-471).

На практике может возникнуть ситуация, когда налоговики выставляют требование во время проверки, но срок исполнения истекает после ее окончания.

Контролирующие органы считают такое требование выставленным правомерно, даже если срок его исполнения истекает после окончания проверки (Письмо Минфина России от 13.02.2008 № 03-02-07/1-58).

Однако суды зачастую не соглашаются с подобным мнением налоговиков и считают, что если срок исполнения требования выходит за пределы срока проверки, то непредставление документов не влечет ответственность по ст. 126 НК РФ (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 08.02.2012 по делу № А79-2715/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.10.2011 по делу № А53-23465/2010).

Таким образом, если налогоплательщик получит такое требование (например, в день вручения справки о проведении выездной проверки), то ему следует самостоятельно выбирать вариант дальнейшего поведения. Если объем документов небольшой и их представление не принесет Вам возможных налоговых претензий, то можно представить документы. Если же Вы решите спорить с проверяющими, то шансы отстоять свои права в суде велики.

Порядок заверения копий документов


Представление в налоговые органы документов на бумажном носителе по общему правилу производится в виде заверенных копий (п. 2 ст. 93 НК).

Заверена должна быть каждая копия документа, а не подшивка документов. Т.е. заверять подшивку из счетов – фактур, накладных, договоров и т. п. нельзя (Письмо Минфина России от 11.05.2012 № 03-02-07/1-122). Многостраничный документ может быть заверен двумя способами: заверить можно как каждый лист копии документа, так и прошитый документ в целом (Письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@).

На практике, если у Вашей организации большой документооборот с налоговиками, целесообразно закрепить отдельным приказом лиц, за которыми закрепляется право заверять копии документов, представляемых в налоговые органы. В этом же приказе, можно закрепить и оттиск печати, используемой для заверения копий документов (чтобы не пользоваться гербовой).

Что делать, если объем требования большой?


Если объем истребуемых документов слишком большой, и Вы не можете вовремя представить документы, то не стоит впадать в панику.

В течение дня с даты получения требования, Вы можете письменно уведомить налоговиков о невозможности представления документов в срок, объяснить причины, и указать время, в течение которого Вы сможете исполнить требование (п .3 ст. 93 НК РФ).

В требовании не конкретизирован перечень документов


В требовании о представлении документов должно быть указано: наименование, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки запрашиваемых документов, а также период, к которому они относятся (Приказ ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»).

Однако на практике налоговики зачастую выставляют требования, в которых перечень документов не конкретизирован, их количество точно не определено. Например, «счета – фактуры за период с 01.10.2012 по 31.12.2012)». У налогоплательщика может возникнуть вопрос о правомерности такого требования.

Судебная практика по этому вопросу не выглядит единообразной. Согласно одному из мнений, в требовании должно быть точно указано, какие именно документы и в каком количестве запрошены. Если количество документов точно не определено, то привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ неправомерно (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 15333/07, ФАС Московского округа от 12.10.2012 по делу № А40-24196/12-116-43, ФАС Волго-Вятского округа от 02.11.2012 по делу № А17-7972/2011).

Однако существует мнение, что налоговому органу не могут быть известны реквизиты документов налогоплательщика, поэтому отсутствие в требовании точных реквизитов не освобождает от ответственности за непредставление документов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 № Ф04-3216/2009(7623-А03-37).

Кроме того, существует мнение, что если налогоплательщик знал, какие именно документы у него истребованы, то привлечение к ответственности правомерно (Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2012 по делу № А40-77797/11-75-325).

Таким образом, если Вы не представите документы, то, скорее всего, защищать свои права придется в суде. Учитывая, что единообразия в судебной практике нет, то существуют риски привлечения к налоговой ответственности.

Некоторые особенности требований, выставляемых в ходе «встречных» проверок (ст. 93.1 НК РФ)


Рассмотренные выше вопросы касались как требований, выставленных в рамках ст. 93 НК РФ, так и в рамках ст. 93.1 НК РФ. Далее рассмотрим некоторые спорные ситуации, которые касаются именно истребования документов (информации) в рамках проведения так называемых «встречных проверок».

Запрос документов, либо сведений по «цепочке» контрагентов

Достаточно часто в рамках мероприятий, установленных ст. 93.1 НК РФ, налоговики истребуют документы, либо информацию по «цепочке» контрагентов. Например, Вы реализовали товар покупателю, а проверяющие требуют представить не только документы, подтверждающие взаимоотношения с ним, но и сведения о том, у кого вы сами приобрели данный товар.

В связи с этим возникает вопрос, вправе ли налоговики истребовать документы, касающиеся деятельности не проверяемого лица, а его контрагентов. В НК РФ отсутствуют критерии, по которым можно однозначно оценить, относится ли конкретный документ к проверяемому лицу или нет.

Как это обычно водится в налоговом законодательстве, на этот вопрос существует несколько точек зрения.

Согласно одной точке зрения, такое требование налоговиков выставлено неправомерно, т.к. истребуемые документы не имеют отношения к проверяемому налогоплательщику (Вашему покупателю), а касаются деятельности его контрагента, т.е. Вас (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2012 № Ф03-3794/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2011 по делу № А43-10932/2010, ФАС Поволжского округа от 02.08.2011 по делу № А65-18729/2010). Кроме того, в пользу данной позиции может свидетельствовать Постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2011 № 5355/11, однако оно было принято по вопросу истребования документов у банка.

В то же время существует и противоположная точка зрения, что налоговый орган вправе потребовать документы о деятельности контрагентов проверяемого налогоплательщика, и непредставление таких документов является основанием к привлечению к налоговой ответственности (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.12.2011 № Ф03-6104/2011). Таким образом, и в этом случае, представлять документы или нет, решать Вам. Если нечего скрывать от налоговиков, то целесообразно представить интересующие их документы. Если отказать, то свои права придется оспаривать в суде.

Истребование документов за период, не совпадающий с периодом проверки

По мнению налоговиков, в ст. 93.1 НК РФ не установлено ограничений по периоду, за который могут быть истребованы документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (Письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519).

Если Вы получите такое требование, то рекомендуем связаться с налоговыми инспекторами и уточнить, за какой именно период истребуются документы. Ведь вполне возможно, что в требование закралась техническая ошибка.

Перечень документов в требовании не совпадает с перечнем в поручении

Рекомендуем представлять документы, указанные в требовании. Ведь исполнять Вы должны именно требование, а не поручение.

В случае, если в требовании содержатся «лишние» документы, которых нет в поручении, то рекомендуем в сопроводительном письме сделать соответствующее пояснение о причинах их не представления. Если налоговики предъявят претензии, то в качестве аргументов можно использовать Постановления ФАС Уральского округа от 27.01.2012 № Ф09-8983/11, ФАС Московского округа от 26.03.2009 № КА-А40/2089-09.

К требованию не приложено поручение об истребовании документов

Если к требованию о представлении документов (информации) не приложена копия поручения из «чужого» налогового органа, то такое требование все равно является законным. В таком случае, считается, что Ваши права не нарушены (Постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2008 № Ф09-3423/08-С3).


В заключение хотелось бы отметить, что причины, по которым можно отказать налоговикам в исполнении их требований, есть, но нужно понимать, что зачастую отстаивать свои права придется в суде. Учитывайте это: ведь бывает, что лучше затратить несколько дней и подготовить документы, чем потом месяцами ходить по судам.

Кроме того, рекомендуем, даже если требование выставлено с нарушениями, не оставляйте его без ответа, а письменно и обосновано объясните налоговикам причину своего отказа.
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1800
Публикация: 28.09.2015
11140
Публикация: 28.09.2015
10620
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.