Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
03.09.2013 Просмотры: (1066)

Совершенствование процедуры досудебного урегулирования налоговых споров

Комментарий к Федеральному закону от 02.07.13 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»


Иван МОЛЧАНОВ, аудитор


Комментируемый Федеральный закон от 02.07.13 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — закон № 153-ФЗ) изменяет порядок подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков на решения налоговых инспекций, действия (бездействие) налоговиков.


Закон № 153-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 1 ст. 3).


Поскольку закон № 153-ФЗ был размещён на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 3 июля 2013 года, он вступил в силу с 3 августа. Тем не менее прежние правила применяются, если жалоба на акты налоговых органов ненормативного характера или действия (бездействие) их должностных лиц была подана до 3 августа 2013 года.


От редакции. Внося изменения в часть первую НК РФ, законодатель, во-первых, стремился усовершенствовать установленный российским налоговым законодательством порядок досудебного рассмотрения дебатов между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками, создавая последним благоприятные условия для урегулирования споров без обращения в суд.

Во-вторых, новшества в механизме досудебного урегулирования налоговых споров должны снизить нагрузку и на судебную систему, обеспечить последовательность досудебной и судебной стадий разрешения таких споров.

О тонкостях вступления в силу положений закона № 153-ФЗ читайте далее.


Жалоба и апелляционная жалоба: уточнены определения понятий


С внесением поправок закончилась неопределённость с тем, что считать жалобой. Законодатель дал определения понятиям «жалоба» и «апелляционная жалоба». Теперь понятно: это всё-таки разные вещи.


В статье 138 НК РФ теперь сказано следующее.


Жалобой признаётся обращение лица в налоговую инспекцию, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Апелляционной жалобой признаётся обращение лица в налоговую инспекцию, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьёй 101 НК РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.


Обжалование в досудебном порядке только ненормативных актов


В новом варианте НК РФ жалобы можно подавать только на ненормативные акты налоговых органов.

Напомним, что нормативные акты — это акты, которые приняты уполномоченными органами, устанавливают обязательные для применения нормы, адресованы неопределённому кругу лиц и рассчитаны на неоднократное применение.

Существенными признаками нормативных актов являются:


• издание их в установленном порядке управомоченным органом государственной власти, органом местного самоуправления или должностным лицом;

• наличие в них правовых норм, обязательных для неопределённого круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование общественных отношений или на изменение или прекращение существующих правоотношений (постановление Государственной думы Федерального Собрания РФ от 11.11.96 № 781-ПГД и п. 9 постановления Пленума ВС РФ от 29.11.07 № 48).


Ненормативные акты налоговых органов — это документы любого наименования, которые носят властно-обязывающий характер, но не обладают такими признаками нормативности, как обязательность поведения неограниченного круга лиц и неоднократность применения.


От редакции. В качестве примера ненормативного акта можно, в частности, привести решение ИФНС о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, принятое по результатам камеральной и (или) выездной проверки.

К этой же категории актов относятся и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.


Обязательность прохождения стадии досудебного урегулирования споров


Возможность выбора налогоплательщика, «разбираться» с налоговиками или сразу идти в суд, закончилась.


От редакции. Как следует применять нормы закона № 153-ФЗ, ФНС России разъяснила в письме от 04.07.13 № СА-4-9/12019@ «О применении положений Федерального закона „О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации“». Надо отдать должное налоговикам: они сработали оперативно. Они понимают, что теперь главное — не запутаться в новых нормах. Это касается как налогоплательщиков, так и налоговых инспекторов подведомственных налоговых инспекций.

В письме сказано, что обязательный порядок досудебного обжалования ненормативных актов налоговых инспекций начнёт действовать с 1 января 2014 года. Суд будет рассматривать такие споры только после их обжалования в вышестоящей налоговой инспекции.

По мнению законодателя, такой порядок должен расширить возможности налогоплательщиков в реализации своих прав и законных интересов. Досудебная процедура гораздо быстрее рассмотрения спора в суде. В досудебном порядке налогоплательщик не платит госпошлин и не несёт издержек на представительство в суде. Да и решения ИФНС вступают в силу гораздо быстрее, чем судебные вердикты.

А вот в отношении ненормативных актов, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб и актов ненормативного характера ФНС России, действует исключение. Оно распространяется также и на акты, обжалующие действия или бездействие должностных лиц налоговой службы. Такие документы обжалуются без прохождения стадии досудебного рассмотрения.

Подробности о механизме досудебного и судебного обжалования — в авторском комментарии.


Акты налоговых инспекций ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть оспорены в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган. В случае если решение по жалобе или по апелляционной жалобе не принято вышестоящими налоговиками в течение месяца (при определённых условиях — двух), тогда акты налоговых инспекций, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.


Акты налоговиков, принятые по итогам рассмотрения жалоб или апелляционных жалоб, могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в судебном порядке.

Обратите внимание: срок для обращения в суд после вынесения решения налоговиков по жалобам налогоплательщика исчисляется с того момента, когда налогоплательщик должен был узнать о решении налоговиков, или с того момента, когда они должны были вынести решение.


Акты ненормативного характера ФНС России нужно обжаловать только в судебном порядке.


Ну это-то понятно: выше только суд. Отметим также, что жалоба в ФНС России может быть подана в течение трёх месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе или по апелляционной жалобе.


Особо должны «обрадоваться» нововведениям граждане-«физики». До принятия закона № 153-ФЗ граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, могли обжаловать акты (в том числе нормативные) налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц. Для этого достаточно было подать заявление в суд общей юрисдикции (п. 2 ст. 138 НК РФ в прежней редакции) (в соответствии с нормами законодательства об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц).


После вступления в силу закона № 153-ФЗ граждане должны действовать на общих основаниях — сначала должны жаловаться самим налоговикам и только потом вправе воспользоваться возможностью обратиться в суд.


Кстати, отметим, что подавать жалобы теперь можно исключительно в вышестоящий налоговый орган. Жаловаться вышестоящему должностному лицу теперь бесполезно, поскольку такая возможность исключена из абзаца 3 пункта 8 статьи 101 НК РФ.



Полностью статью можно прочитать, бесплатно скачав номер журнала или установив приложение "ПБУ" на iPad или планшетный компьютер с Android
Скачать выпуск в формате PDF
Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1820
Публикация: 28.09.2015
11150
Публикация: 28.09.2015
10630
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.