Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
11.01.2012 Просмотры: (888)

Разрабатываем индивидуальную карточку [Владимир МАЛЫШКО]

malishko_01.gifС 1 января текущего года утратила силу глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Вместо ЕСН необходимо будет исчислять и уплачивать страховые взносы:


  • в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;
  • в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • в Федеральный фонд и территориальные фонды ОМС на обязательное медицинское страхование.

Порядок начисления указанных взносов, сроки их уплаты, а также их администрирование установлены Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Плательщиками страховых взносов согласно упомянутому закону № 212-ФЗ признаются в том числе организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:


  • по трудовым договорам;
  • по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
  • по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 1 и п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ).

Таким образом, все работодатели являются плательщиками страховых взносов в ПФР, ФСС России, ФОМС и ТФОМС.


В отменённой главе 24 НК РФ существовало положение, обязывающее налогоплательщика вести учёт сумм


  • начисленных выплат и иных вознаграждений,
  • налога, относящегося к ним, а также
  • налоговых вычетов в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование —

по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись такие выплаты (п. 4 ст. 243 НК РФ).:



Идентичная норма, обязывающая вести учёт сумм начисленных:


  • выплат и вознаграждений, составляющих базу для исчисления упомянутых страховых взносов, и
  • страховых взносов, относящихся к указанной базе, —

по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, существовала в Федеральном законе от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (п. 3 ст. 24).


Федеральный закон от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования» обязывал страхователя представлять в территориальные отделения Пенсионного фонда РФ один раз в год (не позднее 1 марта) сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, в которых надлежало указать в том числе:


  • сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, и
  • сумму исчисленных страховых взносов (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 11).

Приведённые выше нормы по персонифицированному учёту не остались без внимания законодателя и в законе № 212-ФЗ. Только теперь уже плательщики страховых взносов, осуществляющие начисления выплат и иных вознаграждений физическим лицам, обязаны вести учёт сумм начисленных доходов и страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись такие выплаты (п. 6 ст. 15 закона № 212-ФЗ).


Отметим, что в связи с вступлением в силу закона № 212-ФЗ с начала текущего года из закона № 167-ФЗ изъяты нормы, которые ранее регулировали порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а именно статьи 23–26 (п. 20–24 ст. 27 Федерального закона от 24.07.09 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“»).


Помимо обязанностей, возлагаемых на плательщиков страховых взносов непосредственно законом № 212-ФЗ, они несут также и другие обязанности, предусмотренные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 4 ст. 28 закона № 212-ФЗ).


Обязанность по представлению сведений по начисленным суммам доходов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР сохраняется как в текущем году, так и в будущем. При этом в закон № 27-ФЗ вводится понятие «отчётный период». Под ним понимается период, за который страхователь представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учёта. Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год. Но эта норма вступает в силу только с 1 января 2011 года.


Отчётными же периодами в 2010 году признаются полугодие и календарный год. Законодатель при этом установил сроки по представлению сведений, предусмотренных законом № 27-ФЗ:


  • за первый отчётный период 2010 года (полугодие) их необходимо подать до 1 августа 2010 года;
  • за второй отчётный период 2010 года (календарный год) — до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 закона № 213-ФЗ).

Следовательно, с начала текущего года уже страхователи обязаны вести учёт сумм начисленных выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу и исчисленных с этого дохода страховых взносов:


  • на обязательное пенсионное страхование;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и
  • на обязательное медицинское страхование в Федеральный и территориальные фонды ОМС.

Для ведения же такого учёта напрашивается использование индивидуальных карточек наподобие тех, которые ранее применялись при начислениях ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.


Возможно, Минздравсоцразвития России, являющееся федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики в сфере здравоохранения, социального развития, труда и защиты прав потребителей (п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 30.06.04 № 321), как в своё время МНС России, придёт на помощь страхователям и предложит форму индивидуальной карточки для учёта указанных выше сумм доходов и страховых взносов, исчисляемых по каждому физическому лицу.


Напомним, что МНС России в целях организации ведения налогоплательщиками-страхователями учёта сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, исчисленных ЕСН и страховых взносов (налогового вычета) разработал формы индивидуальных и сводных карточек (приложения 1, 1.1, 2 и 2.1 к приказу МНС России от 27.07.04 № САЭ-3-05/443) и предложил порядок их заполнения. При этом форма карточек носила рекомендательный характер. В предложенные формы карточек (индивидуальную и сводную) налогоплательщики-страхователи, исходя из практической целесообразности, могли внести коррективы, в частности в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф.


Формы сводной и индивидуальной карточек были идентичными, только в сводную предлагалось заносить значения по совокупности всех физических лиц, которым производились начисления доходов. На основании сводных карточек формировались данные для включения в расчёт авансовых платежей (декларацию) по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.


При этом фискалами были разработаны по два варианта форм индивидуальных (приложения 1 и 2) и сводных (приложения 1.1 и 2.1) карточек. Формы карточек, приведённые в приложениях 1 и 1.1, предлагалось использовать налогоплательщикам, находящимся на общей системе налогообложения. К формам же карточек, приведённым в приложениях 2 и 2.1, надлежало обращаться налогоплательщикам, использующим специальные налоговые режимы (ЕСНХ, УСН, ЕНВД).


Если же налогоплательщики-страхователи осуществляли виды деятельности, переведённые на уплату ЕНВД и облагаемые по общей системе налогообложения, то им в части исчисления страховых взносов также предлагалось использовать формы, приведённые в приложениях 2 и 2.1. Но поскольку они являлись и плательщиками ЕСН, то им невозможно было обойтись без форм, приведённых в приложении 1 и 1.1.


Форму индивидуальной карточки налогоплательщики-страхователи могли разработать и самостоятельно.


Индивидуальная карточка


Создание индивидуальных карточек учёта у бухгалтера, умеющего пользоваться офисной программой MS Excel, займёт не столь уж и много времени. Для этого необходимо создать книгу, на первой странице которой размещается сводная карточка, на остальных же страницах — индивидуальные карточки всех физических лиц. При этом значения сводной карточки определяются как совокупность данных первичного учёта по каждому физическому лицу отдельно в индивидуальных карточках.


Для начала в индивидуальную карточку физического лица необходимо внести сведения о получателе дохода. Перечень необходимых показателей можно «позаимствовать» из указанной выше формы индивидуальной карточки по ЕСН. Если последовать этому, то в поле «Сведения о получателе дохода» желательно привести:


  • фамилию, имя, отчество физического лица полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность (в случае двойной фамилии слова пишутся через дефис);
  • ИНН (при наличии) в точном соответствии с записью в свидетельстве о постановке на учёт в налоговом органе физического лица по месту его жительства;
  • страховой номер индивидуального лицевого счёта застрахованного лица в системе государственного пенсионного страхования;
  • гражданство застрахованного лица;
  • реквизиты паспорта (либо иного документа, удостоверяющего личность) работника: серия, номер, кем и когда выдан;
  • пол физического лица;
  • число, месяц, год рождения получателя дохода в соответствии с записью в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность). Если документ, удостоверяющий личность, не содержит сведений о дате рождения, то дата рождения заполняется на основании свидетельства о рождении или другого документа, содержащего такие сведения;
  • полный адрес места жительства физического лица на основании записи в паспорте (либо ином документе, удостоверяющем личность), с указанием почтового индекса, района, города (населённого пункта), улицы (проспекта, переулка и т. д.), номера дома (владения), номера корпуса (строения), номера квартиры;
  • должность работника;
  • вид и номер договора;
  • группу инвалидности (I, II или III группа) (при её наличии);
  • данные справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт наличия инвалидности работника: серия, номер и дата выдачи.

Если в течение налогового периода между страхователем и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой) договор (договор авторского заказа), то в целях исчисления базы по страховым взносам нарастающим итогом с начала года, на наш взгляд, страхователь может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу. В такой индивидуальной карточке в поле «№ договора» через запятую следует указать номера трудовых (гражданско-правовых) договоров (договоров авторского заказа), заключённых с физическим лицом в текущем расчётном периоде. Заполнению же при этом подлежат строки, относящиеся к месяцам расчётного периода, в течение которых физическое лицо было связано со страхователем трудовым, гражданско-правовым договорами, договором авторского заказа.


В сводной карточке желательно указать следующие реквизиты страхователя:


  • полное его наименование;
  • ИНН, КПП (при наличии);
  • регистрационные номера во внебюджетных фондах — ПФР, ФСС России, ТФОМС;
  • регистрационный номер ОГРН (ОГРНИП);
  • коды ОКАТО, ОКВЭД, ОКПО, ОКОПФ, ОКФС.

Скорее всего, при заполнении расчётов по начисленным и уплаченным страховым взносам:


  • в ПФР, ФФОМС, ТФОМС и
  • ФСС России —

понадобится указывать и адрес страхователя. В связи с чем и его можно привести в сводной карточке.


Напомним, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:


  • Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и
  • Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС России

(п. 1 ст. 3 закона № 212-ФЗ).


В связи с чем Минздравсоцразвития России должно утвердить формы:


  • расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования;
  • расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведённым в счёт уплаты этих страховых взносов в ФСС России.

Упомянутые расчёты страхователи должны представлять ежеквартально по месту своего учёта:


  • в территориальный орган Пенсионного фонда РФ — до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчётным периодом;
  • в территориальный орган Фонда социального страхования РФ — до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчётным периодом (п. 9 ст. 15 закона № 212-ФЗ).

Необходимое количество граф индивидуальной карточки определяется из порядка исчисления страховых взносов.


Страхователям в течение расчётного периода надлежит уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Их исчисление осуществляется по итогам каждого календарного месяца:


  • исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчётного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов;
  • за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 3 и 4 ст. 15 закона № 212-ФЗ), —

в связи с чем в индивидуальных и сводных карточках все показатели должны отражаться нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц расчётного периода. Поэтому в графе 1 «Месяц, период» для каждого месяца года следует отвести по две строки — «за месяц» и «с начала года».


Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователем отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (п. 1 ст. 15 закона № 212-ФЗ). Следовательно, в карточках учёта должны быть графы для отражения указанных сумм в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС (подробнее — см. ниже).


Но для их исчисления необходимо знать величины соответствующих баз. Выше нами уже был обозначен объект обложения страховыми взносами. Но ещё раз повторимся: под ним понимаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу физических лиц:


  • по трудовым договорам;
  • гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
  • договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ).

База же для начисления страховых взносов определяется как сумма указанных выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчётный период в пользу физических лиц, за исключением доходов, не подлежащих обложению. Перечень таких доходов приведён в статье 9 закона № 212-ФЗ. Причём в пунктах 1 и 2 этой статьи указаны выплаты, которые не облагаются страховыми взносами во все внебюджетные фонды, в пункте же 3 — только в ПФР (подп. 1) и ФСС России (подп. 2). Поэтому в индивидуальной карточке для отражения величин доходов, не подлежащих обложению страховыми взносами, понадобится как минимум три графы:


  • выплаты, не облагаемые во все фонды (п. 1 и 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ);
  • выплаты, не облагаемые в ПФР (подп. 1 п. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ);
  • выплаты, не облагаемые в ФСС России (подп. 2 п. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ).

При заключении договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (далее — договор авторского заказа) база для начисления страховых взносов определяется как сумма доходов, полученных по указанным договорам, уменьшенная на величину фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если же эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размерах, приведённых в пункте 7 статьи 8 закона № 212-ФЗ. Поэтому страхователям, заключающим указанные договоры, при разработке индивидуальной карточки логично предусмотреть отдельную графу для отражения сумм таких вычетов.


Исходя из этого блок начисленных выплат и вознаграждений, а также необлагаемых доходов и вычета по договору авторского заказа индивидуальной карточки представит собой 4 графы (таблица 1).


База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб., исчисленных нарастающим итогом с начала расчётного периода. С сумм же выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанное значение, страховые взносы не взимаются (п. 4 ст. 8 закона 212-ФЗ). Следовательно, начисленные физическому лицу с начала расчётного периода выплаты и вознаграждения желательно «подразделить» ещё:


  • на облагаемые доходы в пределах 415 000 руб. и
  • доходы, превышающие эту величину.

В связи с чем блок для отражения базы для начисления страховых взносов индивидуальной карточки включит в себя 9 граф (3 ? 3) (таблица 2).


Для отражения сумм исчисленных страховых взносов во внебюджетные фонды, на наш взгляд, понадобится шесть граф. При этом три из них предназначаются для внесения данных по начислениям в ФСС России, ФОМС и ТФОМС, в трёх же оставшихся приводятся данные по начислениям в ПФР: суммы страховых взносов, направляемых на страховую и накопительную части трудовой пенсии, и их совокупность.


Блок индивидуальной карточки по начислениям ежемесячных обязательных платежей страховых взносов представлен в таблице 3.


Сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащую уплате в ФСС России, страхователи вправе уменьшить на величину расходов, произведённых ими на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 15 закона № 212-ФЗ). Для указания таких расходов понадобится отдельная графа в карточке. Ещё одна графа необходима для отражения получаемой разницы, то есть суммы страховых взносов, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ.


Поскольку ФСС России контролирует также правильность исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то в индивидуальной карточке вполне уместно предусмотреть отдельную графу для данных по исчислению этих страховых взносов. Поэтому блок для отражения расчётов с ФСС России составит три графы (таблица 4).


Таким образом, общее число граф индивидуальной карточки достигнет 24 (1 + 1 + 4 + 9 + 6 + 3).


Сводная карточка


Существуют два подхода по формированию сводной карточки. Вызвано это тем, что застрахованные лица по обязательному пенсионному страхованию разделены на две группы в зависимости от того, куда направляются страховые взносы по этому виду обязательного страхования. С доходов лиц 1966 года рождения и старше исчисленные суммы страховых взносов, как известно, направляются на финансирование только страховой части трудовой пенсии. Суммы же страховых взносов, исчисленные с доходов лиц 1967 года рождения и моложе, направляются на финансирование как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии.


Первый подход заключается в следующем: вначале формируются сводные листы по каждой группе упомянутых застрахованных лиц, а затем уже полученные суммы сводятся в одну карточку.


При втором же подходе сводная карточка формируется напрямую, без каких-либо «промежуточных» листов.


При первом варианте форма промежуточных листов будет идентична форме индивидуальной карточки. И это позволяет определять совокупное значение показателей по всем застрахованным физическим лицам, отнесённым к данной группе, в тех же ячейках листа Excel, как и на листе индивидуальной карточки физического лица, что, в свою очередь, несколько упрощает написание выражений по суммированию.


Количество же граф в сводной карточке будет больше, чем в индивидуальной, так как в «своде» необходимо отражать в части исчислений в ПФР помимо данных группы застрахованных лиц, к которой отнесено в том числе и лицо с рассматриваемой индивидуальной карточкой, данные второй группы застрахованных лиц, а также и общие значения выплат и вознаграждений, необлагаемых выплат, а также превышающей предельную величину базы части.


Формирование же сводной карточки напрямую в связи с отсутствием промежуточных листов требует от страхователя более внимательного отношения при написании выражений для суммирования.


Также в сводной карточке в блоке по расчётам с Фондом социального страхования РФ необходимо предусмотреть ещё две графы:


  • одну — для отражения средств, полученных от территориальных отделений ФСС России (в случаях, когда расходы, произведённые страховщиком на выплату обязательного страхового обеспечения, превосходят исчисленные суммы страховых взносов, подлежащих уплате);
  • вторая же предназначена для указания окончательных сумм по расчётам с Фондом.

Алгоритмические соотношения


Как было сказано выше, для отражения суммы начисленного дохода физическому лицу за какой-либо месяц в индивидуальной карточке предназначено по две строки — «за месяц» и «с начала года». При этом начисленная сумма за месяц указывается по первой строке графы 2. Величина же дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала расчётного периода, определится из следующей формулы:


Дниi = Дм + Дни iпр,


где Дниi — сумма выплат и вознаграждений на конец календарного месяца, исчисленная нарастающим итогом с начала расчётного периода; Дм — начисленная сумма дохода за месяц; Дни iпр — сумма выплат и вознаграждений на конец предыдущего календарного месяца, исчисленная нарастающим итогом с начала расчётного периода; i — календарный месяц года, по истечении которого осуществляется расчёт ежемесячного обязательного платежа.


В графы 3–5 индивидуальной карточки:


  • «Выплаты, не облагаемые во все фонды» (п. 1 и 2 ст. 9);
  • «Выплаты, не облагаемые в ПФР» (подп. 1 п. 3 ст. 9);
  • «Выплаты, не облагаемые в ФСС России» (подп. 2 п. 3 ст. 9);
  • «Расходы по договорам авторского заказа» —

заносятся соответствующие величины, если они имеются в каком-либо месяце расчётного периода. При этом, так же как и для доходов, их подсчёт осуществляется нарастающим итогом с начала расчётного периода.


Значения налоговой базы во внебюджетные фонды определяются нарастающим итогом с начала года по строке с таким названием.


Так, сумма налоговой базы в ПФР «Всего» определится из выражения


гр. 7 = гр. 2 – гр. 3 – гр. 4 – гр. 6


и её величина со временем может превзойти 415 000 руб. Но, как было сказано выше, с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанное значение, страховые взносы не взимаются. Поэтому значения, вносимые в графу «База для исчисления», будут определяться:


  • гр. 8 = гр. 7 — при величине налоговой базы меньше 415 000 руб. и
  • 415 000 руб. — при величине налоговой базы, превосходящей это значение.

В графу же «Свыше 415 000 руб.» заносится разность между значениями, указанными в графах 7 и 8 (гр. 9 = = гр. 7 – гр. 8).


Налоговые базы:


  • в ФОМС «Всего» определится из выражения гр. 10 = гр. 2 – гр. 3 – гр. 6;
  • в ФСС России «Всего» — из выражения гр. 13 = гр. 2 – гр. 3 – гр. 4 – – гр. 5 – гр. 6.

Для определения показателей, вносимых в каждые последующие две графы указанных фондов, используется алгоритм, приведённый выше в отношении ПФР. Следовательно, значения, приводимые в графе «База для исчисления» ФОМС, будут определяться:


  • гр. 11 = гр. 10 — при величине налоговой базы меньше 415 000 руб. и
  • 415 000 руб. — при величине налоговой базы, превосходящей это значение.

В графу же «Свыше 415 000 руб.» заносится разность между значениями, указанными в графах 10 и 11 (гр. 12 = = гр. 10 – гр. 11).


Значения, отражаемые в графе «База для исчисления» ФСС России, будут определяться:


  • гр. 14 = гр. 13 — при величине налоговой базы меньше 415 000 руб. и
  • 415 000 руб. — при величине налоговой базы, превосходящей это значение.

В графу же «Свыше 415 000 руб.» заносится разность между значениями, указанными в графах 13 и 14 (гр. 15 = гр. 13 – гр. 14).


Значения, вносимые в графы блока «Начислено ежемесячных обязательных платежей в», определяются как произведение величины базы, определённой нарастающим итогом на конец отчётного месяца, для исчисления в соответствующий внебюджетный фонд на тариф страховых взносов.


Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды на 2010 год установлены статьёй 57 закона 212-ФЗ. Так, страхователям, применяющим общий режим налогообложения, при исчислении указанных страховых взносов в текущем году надлежит использовать:


  • 20 % — при начислениях в Пенсионный фонд РФ;
  • 2,9 % — при начислениях в Фонд социального страхования РФ;
  • 1,1 % — при начислениях в Федеральный фонд ОМС;
  • 2 % — при начислениях в территориальный фонд ОМС.

Тарифы же страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для «дележа» на страховую и накопительную части трудовой пенсии на 2010 год для различных категорий страхователей установлены статьёй 33 закона № 167-ФЗ. Указанным выше страхователям с общей системой налогообложения надлежит использовать к доходам лиц:


  • 1966 года рождения и старше — лишь тариф 20 %;
  • 1967 года рождения и моложе — тарифы 14,0 % и 6,0 %.

Установленные величины тарифов страховых взносов необходимо указать по отдельной строке шапки индивидуальной карточки в графах соответствующих фондов (гр. 19, 20, 21), а в части ПФР — в графах соответствующих «частей трудовой пенсии» (гр. 17 и 18).


Перемножение значений, внесённых в ячейку строки «с начала года» графы «База для начисления» соответствующего фонда и в ячейку упомянутой отдельной строки в шапке карточки этого фонда, и даст начисленную величину страховых взносов на конец отчётного месяца — СВни i.


Сумма же страховых взносов, причитающаяся к уплате в соответствующий фонд, за отчётный месяц определится как разность между исчисленными их значениями на конец отчётного и предыдущего месяцев:


СВм = СВниi – СВни iпр,


где СВни iпр — сумма страховых взносов, исчисленная на конец предыдущего месяца.


Общая же сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определится как сумма значений, отражённых по строкам граф 17 и 18 (гр. 16 = гр. 17 + гр. 18).


Как было сказано выше, в сводной карточке в блоке по начислениям в ФСС России необходимо предусмотреть графу для отражения денежных средств, полученных от территориального отделения Фонда.


Блок сводной карточки по расчётам с ФСС России представлен в таблице 5.


В каждый месяц сводной карточки можно внести дополнительно три строки. По одной из них указываются перечисленные суммы страховых взносов за месяц, по второй — их суммы, исчисленные нарастающим итогом с начала года:


СВуниi = СВум + СВуни iпр,


где СВуниi — сумма перечисленных страховых взносов на конец календарного месяца; СВум — сумма страховых взносов, уплаченная за месяц; СВуни iпр — сумма страховых взносов, перечисленных на конец предыдущего календарного месяца.


Разность между значениями страховых взносов, начисленными с начала года и уплаченными за этот период, показывает остаток задолженности перед внебюджетными фондами на конец месяца либо их переплату.


Отметим, что если налогоплательщик, применяющий общий налоговый режим, осуществляет начисления физическим лицам, являющимся инвалидами I (II или III) группы, то ему необходимо будет вести обособленный учёт в части таких лиц. Напомним, что в отношении данных застрахованных лиц установлен понижающий тариф страховых взносов. В 2010 году к их облагаемому доходу применяется тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 14 %, в остальные же внебюджетные фонды тариф для них — 0 % (подп. 2 п. 2 ст. 57 закона № 212-ФЗ).


Для учёта данных по застрахованному лицу-инвалиду можно воспользоваться общей формой индивидуальной карточки, указав по отдельной строке шапки приведённые величины тарифов страховых взносов. Требуемый же обособленный учёт начислений будет проявляться в сформированной для этой группы застрахованных лиц сводной карточке.


К указанным понижающим тарифам страховых взносов в 2010 году должны обращаться организации и индивидуальные предприниматели, производящие начисление выплат и вознаграждений физическим лицам и осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. Исходя из этого страхователям, которые наряду с такими видами деятельности одновременно осуществляют и другие, подпадающие под общую систему налогообложения, надлежит вести обособленный учёт в части общих и понижающих тарифов страховых взносов.



Таблица 1



Начисленные выплаты и вознаграждения


Выплаты не облагаемые во все фонды (п.1 и 2 ст.9)


Выплаты не облагаемые в ПФР (подп. 1 п.3 ст.9)


Выплаты не облагаемые в ФСС России (подп. 2 п.3 ст.9)


Расходы по договорам авторского заказа


2


3


4


5


6


Таблица 2



База для начисления страховых взносов


ПФР


Фонд ОМС


ФСС РФ



всего


база для исчисления


свыше 415 000 руб.


всего


база для исчисления


свыше 415 000 руб.


всего


база для исчисления


свыше 415 000 руб.


7


8


9


10


11


12


13


14


15


гр. 2 –
– гр. 3 –
– гр. 4 –
– гр. 6


При доходе меньше 415 000 руб.
гр. 8 = гр. 7,
При доходе больше 415 000 руб. = 415 000 руб.


При доходе больше 415 000 руб. = 415 000 руб.
гр. 7 – гр. 8


гр. 2 –
– гр. 3 –
– гр. 6


При доходе меньше 415 000 руб.
гр. 11 = гр. 10,
При доходе больше 415 000 руб. = 415 000 руб


гр. 10 – гр. 11


гр. 2 –
– гр. 3 –
– гр. 4 –
– гр. 5 –
– гр. 8


При доходе меньше 415 000 руб.
гр. 14 = гр. 13,
При доходе больше 415 000 руб. = 415 000 руб.


гр. 13 – гр. 14



415 000




415 000




415 000


















Таблица 3



Начислено ежемесячных обязательных платежей в


ПФР


ФФОМС


ТФОМС


ФСС РФ


всего


страховая часть ТП


накопительная часть ТП





16


17


18


19


20


21



14 % (20 %)


6 % (0 %)


1,1 %


2,0 %


2,9 %


гр. 17 + гр. 18







Таблица 4



Начислено расходов за счёт ФСС России


Общее начисление в ФСС России


Страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ


22


23


24


гр. 21 – гр. 22


Таблица 5



Начислено ежемесячных обязательных платежей в ФСС РФ


Начислено расходов за счёт ФСС РФ


Общее начисление в ФСС России


Получено от территориального отделения ФСС России


Страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС России


Страховые взносы, на ОСС от НС и ПЗ


j


j +1


j +2


j +3


j +4


j +5


гр. j – гр. (j + 1)


гр. (j + 2) + + гр. (j + 3)



Выносы:


Законодатель вменил налогоплательщику-страхователю обязанность по ведению учёта сумм начисленных выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу и исчисленных с этого дохода ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.


Поскольку Минздравсоцразвития России в части формы индивидуальной карточки для учёта начисленного дохода физическому лицу и исчисленных сумм страховых взносов с этого дохода пока выдерживает паузу, то страхователю остаётся самостоятельно разработать данный документ.


Расчётным периодом по страховым взносам признаётся календарный год. Законодателем также введены и отчётные периоды, которыми признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 1 и 2 ст. 10 закона 212-ФЗ).


Поскольку страховые взносы исчисляются и уплачиваются плательщиками отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд, то в индивидуальной карточке логично выделить отдельные графы для отражения величин баз по фондам: в ПФР, в ФСС России и фонды ОМС.


Величины баз в каждый из внебюджетных фондов будут определяться как разность между суммами доходов, начисленных физическому лицу за период с начала года по отчётный месяц, совокупностью выплат, не облагаемых в соответствующий фонд, и расходами по договорам авторского заказа.


Значения показателей в ПФР по каждой группе застрахованных в данном случае берутся прямо из соответствующих промежуточных листов, общие же суммы определяются путём сложения двух ячеек сводной карточки. Величины же показателей в части остальных внебюджетных фондов исчисляются как сумма соответствующих ячеек промежуточных листов.


Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС России при получении таких средств, определяется как разность между исчисленным их значением и величиной расходов, произведённых страхователем на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, увеличенная на сумму денежных средств, полученных от территориального отделения Фонда.


Для отражения суммы начисленного дохода физическому лицу за какой-либо месяц в индивидуальной карточке предназначено по две строки — «за месяц» и «с начала года».


По материалам журнала "Практический бухгалтерский учет"

Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1820
Публикация: 28.09.2015
11150
Публикация: 28.09.2015
10630
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.