Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
28.12.2011 Просмотры: (820)

Путёвки для работников [Владимир УЛЬЯНОВ]

uljanov-tonkosti_09.gifУчёт путёвок и налогообложение


Как видим, путёвки для сотрудников и членов их семей работодатели практически всегда теперь будут приобретать за счёт собственных средств. Коллективным или трудовым договором может быть предусмотрена их обязанность по оплате полностью или частично санаторно-курортной путёвки или обычной путёвки на отдых сотруднику и членам его семьи. В этом случае ограничение круга лиц, получающих дотацию на отдых, периодичность его оплаты, другие условия устанавливаются самой организацией.


При приобретении организацией путёвок информация об их наличии и движении отражается на субсчёте 3 «Денежные документы» счёта 50 «Касса» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):


Дебет 76 Кредит 51
— перечислены денежные средства за путёвку;


Дебет 50-3 Кредит 76
— получена путёвка для сотрудника.


Расходы на отдых согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н) относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). При таком варианте выдача путёвки сотруднику сопровождается записью:


Дебет 91-2 Кредит 50-3
— выдана сотруднику путёвка.


Если организация компенсирует работнику расходы на уже приобретённую путёвку, то используется счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». В этом случае сумма компенсации отражается по кредиту счёта 73:


Дебет 91-2 Кредит 73
— отражена стоимость путёвки, приобретённая работником;


Дебет 73 Кредит 50
— выплачены сотруднику денежные средства за приобретённую им путёвку.


Вполне возможно, что работодатель «берёт» на себя лишь часть стоимости путёвки, оставшаяся же часть оплачивается сотрудником. Тогда в бухгалтерском учёте осуществляются две проводки:


Дебет 91-2 Кредит 50-3
— отражена стоимость путёвки, оплачиваемая работодателем;


Дебет 73 Кредит 50-3
— начислена задолженность сотрудника по оплате части стоимости путёвки.


Пример


---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Организацией приобретена путёвка в санаторий на лечение работника стоимостью 28 800 руб. Согласно коллективному договору 70 % её стоимости оплачивается работодателем, 30 % — работником.


В бухгалтерском учёте приобретение и выдача путёвки работнику отражаются следующим образом:


Дебет 76 Кредит 51
— 28 800 руб. — перечислены денежные средства за путёвку;


Дебет 50-3 Кредит 76
— 28 800 руб. — получена путёвка для сотрудника;


Дебет 91-2 Кредит 50-3
— 20 160 руб. (28 800 руб. x 70 %) — отражена стоимость путёвки, оплачиваемая работодателем;


Дебет 73 Кредит 50-3
— 8640 руб. — начислена задолженность сотрудника по оплате части стоимости путёвки;


Дебет 50 Кредит 73
— 8640 руб. — внесены работником денежные средства в оплату путёвки.


Учредители организации могут принять решение о направлении части прибыли прошлых лет на приобретение путёвок для сотрудников и членов их семей. В этом случае используется счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:


Дебет 84 Кредит 50-3.


При приобретении путёвок для лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, которые финансируются за счёт средств ФСС России, страхователями используется субсчёт второго порядка «Страховые взносы на травматизм» субсчёта 69-1 «Расчёты по социальному страхованию»:


Дебет 69-1-2 Кредит 50-3
— выдана работнику путёвка, оплачиваемая за счёт средств ФСС России.


Передача путёвки на санаторно-курортное лечение, по мнению Минфина России, освобождается от обложения НДС согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ независимо от источника оплаты (письма от 04.02.10 № 03-07-11/18, от 16.03.06 № 03-05-01-04/68, от 25.07.05 № 03-04-11/174).


Напомним, что этой нормой услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путёвками или курсовками, являющимися бланками строгой отчётности, отнесены к операциям, не подлежащим обложению НДС.


Однако налоговики нередко считают, что не подлежат обложению НДС исключительно услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха. Передача же работодателем путёвок своим сотрудникам не может рассматриваться как операция по реализации услуг санаторно-курортных организаций, и потому она подпадает под объект обложения данным налогом.


Судьи же придерживаются иной позиции. Так, в постановлении Президиума ВАС России от 03.05.06 № 15664/05 отмечено, что организация не оказывала и не получала услуг санаторно-курортных организаций. Непосредственными их получателями были её работники. Передача организацией своим работникам путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные организации независимо от оплаты их полностью или частично обществом в интересах получающих такие услуги работников, по мнению высших судей, не создаёт объекта обложения НДС.


К такому же выводу пришёл ФАС Московского округа (постановление от 24.07.08 № КА-А40/6932-08).


Судьи же ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 10.07.09 № Ф04-3433/2009 (8524-А27-42) отметили, что целью предоставления данной льготы является поддержка социально важных программ государства, в том числе стимулирование развития сети оздоровительных санаторно-курортных учреждений. Из содержания подпункта 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ буквально следует, что освобождена от обложения НДС именно услуга оздоровительной организации, оформленная путёвкой. В рассматриваемом судом деле путёвка не являлась самостоятельным объектом реализации (товаром), а только удостоверяла тот перечень услуг, которые оздоровительные организации оказывают населению. При таких условиях налогоплательщик мог бы быть подвергнут налоговым санкциям с оборотов по реализации путёвок только в случае, если бы в цену их реализации включал также и услуги по приобретению и продаже этих путёвок.


В качестве аргумента необоснованности применения налогоплательщиком льготы по НДС, предусмотренной рассматриваемым подпунктом, для фискалов иной раз является отсутствие у налогоплательщика соответствующего кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. По мнению же судей Уральского округа, отсутствие кодов ОКВЭД не является основанием для отказа в предоставлении налоговой льготы, так как налоговым законодательством право на её применение связывается не с наличием соответствующего кода, а с фактом оказания услуг, поименованных в указанной норме, нахождением налогоплательщика на территории РФ и оформлением данных услуг путёвками или курсовками, являющимися бланками строгой отчётности (постановление от 02.03.08 № Ф09-800/09-С2).


Обращают внимание налоговики и на форму путёвки. Она должна соответствовать требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчётности. При отсутствии какого-либо реквизита налоговиками выносится решение о доначислении НДС.


Однако такая позиция не всегда поддерживается судьями. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.11.08 № А56-2620/2008 отмечено, что отсутствие в путёвках реквизита «серия путёвки» не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении льготного режима налогообложения.


Напомним, что долгое время в качестве санаторно-курортной путёвки применялся бланк, форма которого была утверждена приказом Минфина России от 10.12.99 № 90н. В случае необходимости в него могли вноситься дополнительные реквизиты. При этом исключение отдельных реквизитов утверждённого образца не допускалось (письмо ФСС России от 15.01.2000 № 02-18/10-278).


Положением о порядке осуществления наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 359) установлен в том числе и порядок утверждения, учёта, хранения и уничтожения таких бланков.


Форма путёвки, утверждённая упомянутым приказом Минфина России, могла использоваться только до 01 декабря 2008 года (п. 2 постановления № 359). После чего следовало применять новую, установленную федеральными органами исполнительной власти, наделёнными полномочиями по утверждению формы бланка санаторно-курортной путёвки.


Минздравсоцразвития России в письме от 25.11.08 № 9204-ВБ констатировало, что на момент прекращения действия указанной формы федеральные органы исполнительной власти, наделённые полномочиями по утверждению формы бланка санаторно-курортной путёвки, отсутствовали. При этом чиновники рекомендовали руководствоваться информационным письмом Минфина России от 22.08.08. Финансисты же в этом письме предложили организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги населению, использовать самостоятельно разработанный бланк строгой отчётности, в котором должны содержаться реквизиты, установленные пунктом 3 упомянутого положения.


Если организация решит провести оздоровительную кампанию сотрудников за свой счёт, приобретя для них путёвки либо компенсируя их стоимость работникам, приобретшим их самостоятельно, то при исчислении налога на прибыль учесть такие расходы ей не удастся. Затраты на оплату путёвок на лечение или отдых работников, а также другие аналогичные расходы, произведённые в пользу работников, отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения (п. 29 ст. 270 НК РФ).


При этом московские налоговики уточнили, что расходы организации, которые носят социальный характер и произведены в пользу работника или иных лиц (включая оплату туристических путёвок), не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет (письмо УФНС по г. Москве от 22.02.07 № 20-12/016779).


Поддерживают такую позицию и судьи (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.08 № А29-6239/2007, ФАС Уральского округа от 12.02.08 № Ф09-234/08-С2, ФАС Центрального округа от 06.09.04 № А64-1072/04-16).


Затраты на санаторно-курортное лечение, произведённые организацией за счёт средств ФСС России (в части лечения «вредников»), также не учитываются ею в расходах при исчислении налога на прибыль.


Не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями стоимости приобретаемых путёвок (за исключением туристических), на основании которых сотрудникам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ). Указанная льгота предоставляется и при оплате путёвки самим работодателем (постановление ФАС Уральского округа от 18.02.09 № Ф09-483/ 09-С2).


Данное положение помимо льготирования доходов работников распространяется также при приобретении путёвок:


  • для членов семей работников;
  • бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. При этом факт последующего трудоустройства таких лиц на применение освобождения от обложения НДФЛ не влияет (письмо Минфина России от 09.02.09 № 03-04-06-01/36);
  • инвалидам, не работающим в данной организации;
  • детям, не достигшим возраста 16 лет, родители которых не состоят в трудовых отношениях с данной организацией (письмо ФНС России от 10.08.09 № 3-5-03/ 1208).

Освобождение от НДФЛ осуществляется при условии, что источником финансирования являются средства:


  • организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
  • бюджетов бюджетной системы РФ;
  • получаемые от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Как видим, воспользоваться указанной льготой могут и организации, применяющие спецрежимы, а также иные организации, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Таким образом, если работодатель производит данные выплаты за счёт перечисленных средств, в том числе за счёт средств ФСС России (сейчас — в части лечения работников вредных и опасных производств), то льгота может быть использована.


В иных случаях, например при финансировании покупки путёвок за счёт пожертвований, освобождение от налогообложения не осуществляется (упомянутое письмо Минфина России № 03-04-06-01/36).


В целях применения главы 23 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Так, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путёвок для сотрудников и членов их семей на базу отдыха и в оздоровительный лагерь подпадают под действие упомянутой нормы пункта 9 статьи 217 НК РФ и не подлежат обложению НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 19.09.08 № 28-11/089849).


Стоимость же путёвок, приобретённых работодателем, в оздоровительно-развлекательные комплексы минфиновцы настоятельно рекомендуют включать в облагаемый НДФЛ доход сотрудников, которым они предоставляются. Несмотря на присутствие в их названии слова «оздоровительные», указанные комплексы не входят в перечень учреждений санаторно-курортного и оздоровительного типа, приведённый в рассматриваемой норме (письмо Минфина России от 31.07.08 № 03-07-06-01/243).


Критерием отнесения путёвок к подпадающим под положения пункта 9 статьи 217 НК РФ, по мнению судей, является цель отдыха, а именно направленность на оздоровление (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.07 № Ф04-8288/2007(40650-А27-41), ФАС Московского округа от 25.09.09 № КА-А40/9821-09).


Приобретение путёвки в турагентстве для работника однозначно не приводит к увеличению его облагаемого дохода, так как туристические фирмы и агентства распространяют путёвки в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения наряду с путёвками, не предусматривающими лечебно-оздоровительной программы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.07 № Ф04-3962/2007(35300-А27-31), Ф04-3962/2007(35809-А27-31), упомянутое постановление ФАС Московского округа № КА-А40/ 9821-09).


Норма пункта 9 статьи 217 НК РФ применяется только в случае, когда работодатель компенсирует осуществлённые работником расходы по приобретению указанных путёвок. Денежная компенсация работникам, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, не является компенсацией каких-либо затрат налогоплательщика и не подпадает под действие этой нормы (письма Минфина России от 27.01.09 № 03-04-08-01/9, УФНС России по г. Москве от 27.10.09 № 20-15/3/112171).


Минфиновцы в этом случае предложили воспользоваться пунктом 28 статьи 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, в частности, в виде суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (письмо № 03-04-08-01/9).


С начала текущего года работодателям, осуществляющим начисления выплат и вознаграждений физическим лицам, необходимо исчислять страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС в соответствии с законом № 212-ФЗ.


К объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу физических лиц, произведённые в рамках (п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ):


  • трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя;
  • гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
  • договоров авторского заказа.

Следовательно, выплаты в пользу работников, производимые на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховыми взносами (за исключением сумм, указанных в статье 9 закона № 212-ФЗ). Исходя из этого возникает необходимость начисления страховых взносов на частичную (полную) оплату стоимости путёвки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой организацией для самого работника. Члены же семьи работника, включая детей, в трудовых отношениях с работодателем не состоят, поэтому частичная (полная) оплата стоимости приобретаемых для них путёвок на основании упомянутого пункта 1 статьи 7 закона № 212-ФЗ страховыми взносами не облагается (письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.10 № 559-19).


На стоимость оплачиваемых работодателем путёвок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765). Данное положение относится как к путёвкам, приобретаемым организацией и передаваемым работникам, так и к случаям выплаты компенсации стоимости приобретённой сотрудником путёвки.


Окончание примера


---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Уточним условие примера: путёвка выдаётся работнику, родившемуся в 1983 году.


Поскольку стоимость путёвки 28 800 руб. не учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль ни в отчётном, ни в последующих периодах, то в бухгалтерском учёте возникает постоянная разница. А это, в свою очередь, обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н):


Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»
— 5760 руб. (28 800 руб. x 20 %) — начислено постоянное налоговое обязательство.


С части стоимости путёвки, оплачиваемой работодателем, — 20 160 руб. — исчисляются страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС:


Дебет 91-2 Кредит 69 субсчета «Расчёты с ПФР», «Расчёты с ФСС России», «Расчёты с ФФОМС», «Расчёты с ТФОМС»
— 5241,60 руб. (20 160 руб. x (14 % + 6 % + 2,9 % + 1,1 % + 2,0 %)) — начислены страховые взносы по государственным видам обязательного страхования.


Хотя доход, на который начислены страховые взносы, не учитывается при исчислении налога на прибыль, сами же взносы уменьшают налогооблагаемую базу (письмо Минфина России от 11.02.10 № 03-03-05/25).


Поскольку путёвка приобретена в санаторий для лечения работника, то оплачиваемая работодателем часть её стоимости, 20 160 руб., не учитывается при определении облагаемого НДФЛ дохода сотрудника.


Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этой суммы не исчисляются.


Выносы:

Путёвки для сотрудников и членов их семей работодатели практически всегда теперь будут приобретать за счёт собственных средств. Коллективным или трудовым договором может быть предусмотрена их обязанность по оплате полностью или частично санаторно-курортной путёвки или обычной путёвки на отдых сотруднику и членам его семьи. В этом случае ограничение круга лиц, получающих дотацию на отдых, периодичность его оплаты, другие условия устанавливаются самой организацией.


Налоговики нередко считают, что не подлежат обложению НДС исключительно услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха. Передача же работодателем путёвок своим сотрудникам не может рассматриваться как операция по реализации услуг санаторно-курортных организаций, и потому она подпадает под объект обложения данным налогом.


Судьи же придерживаются иной позиции.


Обращают внимание налоговики и на форму путёвки. Она должна соответствовать требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчётности. При отсутствии какого-либо реквизита налоговиками выносится решение о доначислении НДС.


Однако такая позиция не всегда поддерживается судьями.


Затраты на санаторно-курортное лечение, произведённые организацией за счёт средств ФСС России (в части лечения «вредников»), также не учитываются ею в расходах при исчислении налога на прибыль.


Критерием отнесения путёвок к подпадающим под положения пункта 9 статьи 217 НК РФ является цель отдыха, а именно направленность на оздоровление (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.07 № Ф04-8288/2007(40650-А27-41), ФАС Московского округа от 25.09.09 № КА-А40/9821-09).


По материалам журнала "Практический бухгалтерский учет"

Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1680
Публикация: 28.09.2015
11070
Публикация: 28.09.2015
10490
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.