Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
30.04.2012 Просмотры: (630)

Проявляем должную осмотрительность

Настоящая статья посвящена определению и минимизации налоговых рисков, возникающих из взаимоотношений с фирмами-однодневками. Часто такие фирмы используются для противозаконных схем, однако нередко и добросовестные предприниматели испытывают из-за проблемы.

По закону обязанность по уплате налогов несет налогоплательщик и исполнение такой обязанности не может быть переложено на других. Тем не менее, доначисление налогов по причине «проблемного поставщика» уже можно признать существующим де-факто. При этом судебная практика придумывает различные определения – должная осмотрительность, налоговая выгода и т.д. Определения есть, а алгоритма выявления не предлагается. Попробуем разобраться, что же может предпринять налогоплательщик, чтобы снять с себя подозрения в недобросовестности.

 

Впервые на серьезном уровне понятие налоговой выгоды введено Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.06 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Под налоговой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Пункт 10 указанного Постановления указывает, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Формулировка достаточно размыта, в частности не указаны критерии, по которым оценивается «преимущественность» и «известность», но как говорится, имеем то, что имеем. Поэтому налогоплательщик превентивно должен озаботиться обоснованием контраргументов в оценке указанных критериев. В некоторой степени этому помогает Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок», который имеет Приложение №2 «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок».


При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать следующие признаки:

- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;

- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ


Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или "однодневки"), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными.


Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:

- контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;

- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);

- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;

- приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);

- отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);

- выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;

- существенная доля расходов по сделке с "проблемными" контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.


Если внимательно изучить описанные выше признаки, то можно сделать вывод, что в реальных условиях ими могут обладать вполне добропорядочные налогоплательщики. Например, мало кто задумывается о контактах с руководителем поставщика и о наличии у него складов, приобретая товар через интернет-магазин, а уж программное обеспечение в силу своих особенностей приобретается даже без контакта с курьером и зачастую через посредников (агентов) да еще и с рассрочкой оплаты.


Возможно, для небольших контрактов заниматься сбором документов будет нерационально, но в остальных случаях делать это придется. Я рекомендую подготавливать следующие документы:

1. Документы, доказывающие юридическую регистрацию контрагента – копии свидетельств о госрегистрации, постановке на налоговый учет, выписку из реестра юридических лиц с недавней датой.
2. Документы, подтверждающие полномочия контактного лица – копия паспорта, доверенности, копии приказов о назначении на должность и т.п.
3. Документы, подтверждающие исполнение обязанностей налогоплательщиков – копии титульных листов налоговых деклараций с отметками налоговых органов, заверенное письмо о включении в состав налоговой базы счетов-фактур, выставленных в адрес налогоплательщика.
4. Иные документы – изображение сайта, копии договоров аренды или свидетельства собственности помещения по месту нахождения, данные с сайта налоговой службы и т.д.

Подготовка такого пакета документов безусловно добавляет работы, целесообразность которой весьма спорна. Однако это именно тот случай, когда количество документов свидетельствует о качестве осмотрительности.

Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1570
Публикация: 28.09.2015
10990
Публикация: 28.09.2015
10380
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.