Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
11.01.2012 Просмотры: (2340)

Подписи на счёте-фактуре [Владимир УЛЬЯНОВ]

Плательщик НДС, как известно, вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, если:


  • товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, либо для перепродажи;
  • товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учёту, что подтверждается соответствующими первичными документами;
  • имеются в наличии счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Напомним, что в пунктах 5 и 5.1 статьи 169 НК РФ приведён перечень обязательных показателей счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) соответственно.


Пунктом же 6 этой статьи подписи руководителя и главного бухгалтера организации определены как обязательный атрибут счёта-фактуры. Возможно его подписание и иными лицами, уполномоченными на данное действие приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении же счёта-фактуры индивидуальным предпринимателем этот счёт-фактура подписывается им самим с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации.


Определяя налоговые нормы в части счетов-фактур, законодатель поручил Правительству РФ установить порядок ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (п. 8 ст. 169 НК РФ). В связи с чем Кабинетом министров было выпущено постановление от 02.12.2000 № 914, которым помимо Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость была утверждена и форма счёта-фактуры (приложение 1 к правилам). В настоящее время в форме среди обязательных его реквизитов приведены:


  • «Руководитель организации (подпись) (Ф. И. О.)» и «Главный бухгалтер (подпись) (Ф. И. О.)»;
  • «Индивидуальный предприниматель (подпись) (Ф. И. О.)» и «(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)».

Казалось бы, совершить нарушение порядка оформления счёта-фактуры в части его подписи практически невозможно. Однако налоговики довольно скрупулёзно «рассматривают» подписи при проверках. Иной раз они при этом не брезгуют потревожить и контрагента, затребовав у него информацию по конкретной сделке (ст. 93.1 НК РФ). И в конце концов нередко всё же находят недостатки в оформлении счёта-фактуры. К таковым, на их взгляд, относятся:


  • отсутствие расшифровки подписи должностных (уполномоченных) лиц;
  • подписание счёта-фактуры неуполномоченным лицом;
  • отсутствие одной подписи, когда требуется наличие двух.

И это квалифицируется ими как нарушение порядка, установленного нормой указанного пункта 6 статьи 169 НК РФ. А за этим следует непринятие к вычету суммы НДС, приведённой в рассматриваемом счёте-фактуре, и возникновение у налогоплательщика недоимки по налогу. Завершается же всё начислением пеней за несвоевременную уплату налога в соответствии со статьёй 75 НК РФ и штрафных санкций согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ.


Расшифровка подписей


Выше приведено, что счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером или иными уполномоченными лицами либо индивидуальным предпринимателем. Как видим, законодатель установил лишь общее требование в части подписи счёта-фактуры. Не конкретизировал это действие Кабинет министров и в первоначальной редакции формы счёта-фактуры. Дополнения о необходимости расшифровки подписей были внесены в форму постановлением Правительства РФ от 16.02.04 № 84.


Практически сразу же по этому изменению появились и разъяснения Минфина России. Обратясь к ГОСТ Р 6.30–2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов» (принят постановлением Госстандарта России от 03.03.03 № 65-ст), чиновники констатировали, что в состав реквизита «Подпись» включается как личная подпись, так и её расшифровка (инициалы, фамилия) (п. 3.22 указанного ГОСТ Р 6.30–2003). Поэтому дополнение, внесённое в форму счёта-фактуры, о необходимости расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, по мнению минфиновцев, вышеуказанной норме пункта 6 статьи 169 НК РФ не противоречит. В связи с чем они констатировали, что суммы НДС, которые указаны в счёте-фактуре, выставленном после 1 марта 2004 года (даты вступления в действие постановления Правительства РФ № 84), в котором отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, к вычету приниматься не должны (письмо Минфина России от 05.04.04 № 04-03-1/54).


И налоговики принялись проводить это в жизнь, признавая необоснованным применение вычетов по налогу при отсутствии в счёте-фактуре расшифровки фамилии и инициалов имени и отчества руководителя и главного бухгалтера организации-продавца.


С такой позицией чиновников, к сожалению, соглашаются и отдельные арбитражные суды. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа поддержал действия судей первой инстанции, которые посчитали, что представленные на камеральную проверку счёта-фактуры без расшифровки подписей, фамилии и инициалов имени и отчества руководителя и главного бухгалтера организации составлены с нарушением установленного правилами порядка. Поэтому они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (постановление от 07.02.07 по делу № А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1). К аналогичным выводам пришли арбитры и в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.07 по делу № Ф08-724/ 07-295А, ФАС Поволжского округа от 25.12.08 по делу № А65-10698/ 2008, от 19.06.08 по делу № А57-6588/07-35-28.


Судьи же ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 11.04.07 по делу № Ф08-1671/2007-717А указали, что статья 169 НК РФ прямо не устанавливает наличия такого реквизита, как расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера. Само по себе отсутствие расшифровок подписей на счёте-фактуре не является безусловным основанием к отказу в вычете НДС. А вот в совокупности с другими обстоятельствами отсутствие таких расшифровок может свидетельствовать о недостоверности счёта-фактуры как документа, подтверждающего право на вычет.


Однако имеются и противоположные решения. Судьи ФАС Московского округа из той же нормы статьи 169 НК РФ (не содержащей требований об обязательной расшифровке подписей лиц, выдавших счета-фактуры) сделали иной вывод: отсутствие расшифровки подписей не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов (постановление от 20.04.09 по делу № КА-А41/2882-09). Аналогичные решения вынесены ими в постановлении от 30.04.09 по делу № КА-А40/ 3378-09, а также судьями ряда других федеральных округов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.08 по делу № Ф04-4397/2008(8244-А46-26), ФАС Поволжского округа от 21.10.08 по делу № А06-6857/07, ФАС Северо-Западного округа от 05.11.08 по делу № А42-822/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.12.08 по делу № Ф08-7174/2008, ФАС Уральского округа от 26.01.09 по делу № Ф09-10521/08-С2, ФАС Центрального округа от 16.09.08 по делу № А09-1646/07-16).


Как видим, арбитражная практика по данному вопросу не столь однозначна.


Что же предпринять налогоплательщику? По возможности, конечно, желательно получить от продавца счёт-фактуру с расшифровкой подписей руководителя и главного бухгалтера. Это полностью снимет случайность возникновения конфликтной ситуации с проверяющими.


Если же не удаётся связаться с продавцом, то необходимо изучить судебную практику по этому вопросу в вашем федеральном округе. При принятии решения судьями в пользу налогоплательщиков вероятность того, что налоговики будут «проводить» своё решение в арбитражном суде, не столь уж велика. При поддержке же их позиции арбитрами поход в суд практически неизбежен.


Подписи уполномоченных лиц


Норма всё того же пункта 6 статьи 169 НК РФ позволяет подписывать счёт-фактуру и иным лицам. Уполномоченные лица в этом случае действуют на основании приказа руководителя организации либо доверенности, составленной от имени организации.


В рассматриваемом пункте 6 статьи 169 НК РФ нет каких-либо ограничений в отношении лиц, которые могут быть уполномочены подписывать счета-фактуры от имени организации. Поэтому правом подписи счетов-фактур могут быть наделены лица, не являющиеся должностными лицами организации. Это подтвердили и судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 16.06.06 по делу № А13-14164/ 2005-28.


И опять законодатель не стал конкретизировать порядок подписания счетов-фактур уполномоченными лицами. Не стало вдаваться в подробности и Правительство РФ при утверждении формы счёта-фактуры.


Однако при оформлении счёта-фактуры в этом случае возможны варианты: использовать стандартную его форму или же указывать должность лица, которое его подписывает по доверенности либо на основании распорядительного документа по организации вместо руководителя или главного бухгалтера.


Вначале, как всегда, прояснил вопрос Минфин России. По мнению минфиновцев, указывать должности этих лиц в счёте-фактуре не следует. В то же время в целях идентификации лиц, фактически подписывающих счета-фактуры, после подписи желательно было бы указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счёт-фактуру (письмо Минфина России от 09.08.04 № 03-04-11/127).


Против этого не возражали и налоговики. В обоснование такой позиции они обратились к вышеупомянутым правилам. Предусмотренные этими правилами реквизиты счёта-фактуры «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» являются формализованными показателями. Данные реквизиты применяются и в случае подписания счёта-фактуры иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. И это позволило фискалам сделать вывод, что изменение и (или) дополнение указанных реквизитов счёта-фактуры НК РФ не предусмотрено.


В то же время налоговики отметили, что в случае если счёт-фактура подписан уполномоченным лицом с указанием непосредственно его должности, то такой счёт-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований пункта 6 статьи 169 НК РФ (письмо ФНС России от 20.05.05 № 03-1-03/838/8).


Отсутствие у налогоплательщика копии приказов руководителей поставщиков о предоставлении полномочий на подписание счетов-фактур иным лицам во многих случаях налоговики опять же квалифицируют как нарушение порядка, установленного нормой указанного пункта 6 статьи 169 НК РФ.


С приведённой позицией соглашаются и арбитражные суды. О ненадобности указания должности уполномоченных лиц в счёте-фактуре и необходимости указания фамилии и инициалов лица, подписавшего счёт-фактуру, а также наличии копии приказов руководителей поставщиков о предоставлении полномочий на подписание счетов-фактур таким лицам напомнили судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 27.11.06 по делу № А56-55403/2005, от 31.10.06 по делу № А56-825/2006.


Судьи ФАС Поволжского округа посчитали счета-фактуры, в реквизитах «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» которых содержалось наименование должности — «Начальник бюро», «Экономист», «Бухгалтер» — с последующей расшифровкой лиц, их подписавших, оформленными без нарушения требований статьи 169 НК РФ (постановление ФАС Поволжского округа от 29.09.06 по делу № А55-546/ 2006-3).


Минфин России уже около двух лет считает, что счёт-фактуру, подписанный уполномоченными лицами, в котором после их подписей указаны фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, не следует рассматривать как составленный с нарушением требований НК РФ (письма Минфина России от 28.04.09 № 03-07-09/23, от 28.01.08 № 03-07-09/02). Отметим, что письмо Минфина России № 03-07-09/02 было направлено руководством налогового ведомства нижестоящим органам для сведения письмом ФНС России от 22.02.08 № 03-1-03/50/7.


Довод налогового органа о несоответствии представленных счетов-фактур статье 169 НК РФ в связи с тем, что представленные счета-фактуры поставщика содержали расшифровку подписей руководителя и главного бухгалтера, а подписаны были иными уполномоченными лицами, не был принят судьями ФАС Московского округа. Аргумент для этого они нашли в пункте 2 статьи 169 НК РФ. Согласно этой норме невыполнение требований к счёту-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленной продавцом (постановление от 05.03.08 по делу № КА-А40/1059-08).


К расшифровке подписи в счёте-фактуре, подписанном уполномоченным лицом, ФНС России ещё раз обратилась в письме от 18.06.09 № 3-1-11/42. Налоговики вновь настоятельно рекомендуют после подписи уполномоченного лица указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего данный счёт-фактуру.


Возможно, к этому их подтолкнуло в том числе и постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.11.08 по делу № А19-9585/07-52-5-Ф02-5297/08. Счёт-фактура, подписанный заместителем генерального директора, уполномоченным на это приказом, в котором в качестве расшифровки данной подписи указана фамилия генерального директора, по мнению судей, не может являться основанием для применения вычета.


Настаивают фискалы и на внесении соответствующих исправлений в выставленные счета-фактуры (в экземпляры как продавца, так и покупателя), подписанные уполномоченными лицами, в реквизитах «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» которых после подписи уполномоченного лица указаны фамилии и инициалы руководителя организации и главного бухгалтера организации. При этом указанные исправления в счёт-фактуру, на их взгляд, необходимо вносить в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 29 правил.


Если в счёте-фактуре в реквизитах «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» присутствуют фамилии и инициалы руководителя организации и главного бухгалтера организации, то под данными реквизитами налоговики рекомендуют дополнительно указать: «За руководителя организации» и «За главного бухгалтера» соответственно. Уполномоченное лицо при этом ставит свою подпись, а после подписи указываются фамилия и инициалы лица, подписавшего данный счёт-фактуру.


Как видим, и в этом вопросе нет единства взглядов как среди чиновников, так и среди судей. Но всё же преобладающим является требование наличия после подписи уполномоченного лица расшифровки его фамилии и инициалов.


Подписи неуполномоченных либо неустановленных лиц


Счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами, налоговики однозначно считают оформленными с нарушениями требований пункта 6 статьи 169 НК РФ. А это, соответственно, не даёт права налогоплательщику принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом.


С этим в большинстве случаев соглашаются и судьи.


Так, Президиум ВАС России в постановлении от 11.11.08 № 9299/08 отметил, что счета-фактуры, подписанные лицом, которое не имело права на их подписание (уполномоченные на подписание счетов-фактур лица (руководитель, главный бухгалтер) у общества отсутствовали), не подтверждают возможность принять к вычету суммы НДС, указанные в них.


Счета-фактуры, содержащие недостоверные сведения о лицах, их подписавших, по заключению судей ФАС Волго-Вятского округа, также не могут являться основаниями для применения налоговых вычетов (постановление от 31.07.09 по делу № А28-13760/2008-473/23).


Счета-фактуры, подписанные неустановленными лицами, не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ. Это подтверждается постановлениями судов всех федеральных округов (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.02.09 по делу № А43-7728/2008-40-134, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.07.09 по делу № А33-16370/08, ФАС Дальневосточного округа от 22.06.09 по делу № Ф03-2597/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.07.09 по делу № Ф04-4270/2009(10799-А45-26), ФАС Московского округа от 07.08.09 по делу № КГ-А40/ 7214-09П, ФАС Поволжского округа от 27.07.09 по делу № А55-15932/ 2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.07.09 по делу № А53-11405/2008-С5-34, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.06 по делу № А56-53027/2005, ФАС Уральского округа от 23.07.09 по делу № Ф09-5123/09-С2, ФАС Центрального округа от 26.06.09 по делу № А09-6013/2008).


Счета-фактуры, подписанные неуполномоченным лицом, по мнению судей ФАС Московского округа:


  • не могут подтверждать факт реального совершения хозяйственной операции (постановление от 07.10.08 по делу № КА-А40/ 9299-08);
  • не подтверждают право на вычет даже в том случае, если установлен факт реальной поставки товаров (постановление от 24.03.08 по делу № КА-А40/2007-08).

На взгляд же судей ФАС Уральского округа, одним из признаков недобросовестности налогоплательщика является подпись счёта-фактуры неустановленными лицами (постановление от 14.07.09 по делу № Ф09-4820/09-С3).


Однако встречаются всё же и решения, когда судьи считают, что счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами, не являются препятствием для налогового вычета.


Так, доводы налоговиков о ненадлежащем оформлении счетов-фактур, которые были подписаны неуполномоченными лицами, отвергнуты судьями на основании того, что налогоплательщик не должен проверять достоверность сведений, которые контрагент указал в счёте-фактуре (постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.06.08 по делу № А56-14323/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.07 по делу № Ф04-3194/2007(34468-А46-25)).


Меры по проверке законности существования контрагентов (для этого налогоплательщик перед заключением договоров получил выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, подтверждающие регистрацию контрагентов) позволили судьям ФАС Западно-Сибирского округа оставить в силе принятое судом первой инстанции положительное для организации решение в части принятия вычета НДС по счетам-фактурам, подписанным неуполномоченными лицами (постановление от 16.10.06 № Ф04-6674/ 2006(27238-А27-41)).


Подписание счетов-фактур поставщиков неустановленными лицами без доказательств осведомлённости общества об этих обстоятельствах, на взгляд судей ФАС Северо-Западного округа, не является основанием для отказа в вычете (постановление от 25.05.09 по делу № А56-16270/2008).


Некоторые же судьи считают, что пункт 6 статьи 169 НК РФ не обязывает налогоплательщика проверять наличие у поставщика полномочий на подписание счетов-фактур для предъявления сумм налога к вычету (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.05.09 по делу № А42-5547/2008, ФАС Центрального округа от 01.12.08 по делу № А36-871/2008).


Подписание счетов-фактур неуполномоченным лицом, по мнению судей ФАС Московского округа, не является основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку налоговым законодательством не предусмотрена ответственность налогоплательщика за неправомерные действия его контрагентов (постановление от 13.01.09 по делу № КА-А40/12650-08).


Судьи всё того же ФАС Московского округа отклонили довод налогового органа о подписании счетов-фактур неустановленными лицами, указав, что:


  • это не опровергает осуществление сторонами хозяйственных операций (постановление от 07.08.08 по делу № КА-А40/7343-08);
  • договоры, которые заключены между налогоплательщиком и контрагентами, выполнены в полном объёме и оплачены (постановление от 27.11.07 по делу № КА-А40/ 12178-07).

Как видим, и в этом вопросе у судей существует плюрализм. Но всё же значительно чаще счета-фактуры, подписанные неуполномоченными (неустановленными) лицами, признаются ими не соответствующими требованиям статьи 169 НК РФ. А это, в свою очередь, не позволяет налогоплательщику воспользоваться правом на вычет.


(Окончание в следующем номере)


Выносы:


Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога к вычету. При этом законодателем определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных налогоплательщику продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).


Законодатель установил лишь общее требование в части подписи счёта-фактуры.


Перед тем как попытаться обжаловать решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в арбитражном суде, налогоплательщику необходимо обжаловать это решение в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ) (подробнее см. статью «Обязательность досудебного обжалования» в «ПБУ» № 9, 2009).


Счёт-фактуру, подписанный уполномоченными лицами, в котором после их подписей указаны фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, не следует рассматривать как составленный с нарушением требований НК РФ.


Преобладающим является требование наличия после подписи уполномоченного лица расшифровки его фамилии и инициалов.


Подписание счетов-фактур поставщиков неустановленными лицами без доказательств осведомлённости общества об этих обстоятельствах, на взгляд судей ФАС Северо-Западного округа, не является основанием для отказа в вычете.


По материалам журнала "Практический бухгалтерский учет"

Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1750
Публикация: 28.09.2015
11120
Публикация: 28.09.2015
10560
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.