Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
11.01.2012 Просмотры: (1647)

Пересчет налога на имущество физических лиц [Владимир ФЕДОРОВИЧ]

fedorovich_01.gif

Налог на имущество физических лиц отнесён Налоговым кодексом РФ к местным налогам (п. 2 ст. 15 НК РФ). В отличие от всех иных налогов и сборов, предусмотренных статьями 12–15 НК РФ, обложение данным налогом регулируется не соответствующей главой части второй НК РФ, а упомянутым законом № 2003-1, который был введён в действие с 1 января 1992 года. Этот закон действует в части, не противоречащей части первой НК РФ (ст. 7 Федерального закона от 31.07.98 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Сам по себе закон № 2003-1 достаточно лаконичен — всего лишь 5 статей.


Порядок исчисления


Исчисление налога на имущество физических лиц осуществляется налоговыми органами (п. 1 ст. 5 Закона № 2003-1). Для этого ими используется:


  • инвентаризационная стоимость объекта налогообложения и
  • ставка налога.

Инвентаризационная стоимость имущества определяется как восстановительная стоимость за минусом физического износа. Повторило это определение и МНС России в своей инструкции от 02.11.99 № 54 «По применению Закона Российской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“», добавив ещё необходимость учёта динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги (п. 3 инструкции № 54).


Оценка производится на 1 января каждого года. Во исполнение положений закона № 2003-1 Минстроем России (на основании распоряжения Правительства РФ от 12.03.92 № 469-р) в своё время был утверждён Порядок оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности (приказ Минстроя России от 04.04.92 № 87).


Напомним, что согласно статьям 15 и 16 Жилищного кодекса РФ к жилым помещениям, являющимся объектами жилищных прав, отнесены жилой дом, квартира, комната. Жилым домом признаётся индивидуально-определённое здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании. Квартирой признаётся структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.


Право собственности на жилое помещение (в том числе на квартиру или дом), ограничения (обременения) прав на него, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». При этом проведённая государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав, в котором указывается соответствующий объект недвижимого имущества (дом или квартира).


Указанная выше «восстановительная стоимость» учитывает качественные характеристики помещений, в том числе кубатуру (строительный объём) помещений, наличие подвальных помещений и мансард, материалы, из которых изготовлены стены и кровля, характеристики фундамента и перекрытий, показатели благоустройства зданий (наличие коммунальных услуг). По специальным методикам, разработанным органами Минстроя и ЖКХ, конструктивные элементы оцениваются по восстановительной стоимости и в соответствующих долях формируют стоимость здания в целом. Кроме этого, оценивается этажность, оборудование санитарных узлов квартир, архитектурные дополнения, планировка и отделка, а также техническое состояние квартиры.


На местах вопросами переоценки занимаются соответствующие службы (бюро технической инвентаризации) исполнительных органов власти территориальных образований, обязанность на которых возложена упомянутым распоряжением Правительства РФ № 469-р.


Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения. При этом ставки налога они могут варьировать в пределах, установленных пунктом 1 статьи 3 закона № 2003-1 (см. таблицу).


Уплату же налога владельцам имущества надлежит осуществить равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября (п. 9 ст. 5 закона № 2003-1).


Как видим, всё вроде бы просто и не вызывает никаких вопросов.


Особенности при «долях»


Но, к сожалению, отдельные нормы закона № 2030-1 до начала текущего года были определены не столь уж и точно. Например, налогообложение долей в общей долевой и совместной собственности имущества, являющегося объектом обложения.


Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком в отношении этого имущества признаётся каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе (п. 2 ст. 1 закона № 2003-1). В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и организаций.


Если же имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то эти физические лица несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства (п. 3 ст. 1 закона № 2003-1).


Этим законодатель и ограничился, не уточнив алгоритм для исчисления упомянутых «соразмерности» и «равной ответственности». Не стало раскрывать особенности исчисления налога при общей долевой и совместной собственности и МНС России в упомянутой инструкции № 54.


При исчислении налога в этих случаях возможны два подхода в зависимости от делимой величины, в качестве которой может быть использована:


  • инвентаризационная стоимость объекта либо
  • сумма налога, исчисленная с указанной инвентаризационной стоимости.

Если бы ставка налога не зависела от инвентаризационной стоимости объекта, то искомое значение в обоих случаях было бы одинаковым. Но поскольку с возрастанием инвентаризационной стоимости увеличивается и размер ставки, то в зависимости от того, какой из приведённых показателей используется в качестве делимого, не исключена вероятность получения различных сумм налога.


Вариант 1:
«делим — исчисляем»


В этом случае инвентаризационная стоимость объекта налогообложения «разлагается» на доли её стоимости, приходящиеся на каждое физическое лицо. Исходя из их величин определяется размер ставки налога (при значительной величине инвентаризационной стоимости объекта при этом вполне возможно, что для отдельных долей имущества ставка может быть разной). После чего путём перемножения долей инвентаризационной стоимости на соответствующие значения ставок определяются суммы налога, которые надлежит уплатить каждому физическому лицу, имеющему доли в рассматриваемом имуществе.


Пример 1


Физическое лицо имеет в г. Москве долю в квартире, суммарная инвентаризационная стоимость которой на 1 января 2009 года — 640 000 руб. Размер доли 40 %.


Стоимость доли данного физического лица — 256 000 руб. (640 000 руб. x 40 %). Эта величина используется в качестве суммарной инвентаризационной стоимости при исчислении. Согласно Закону г. Москвы от 23.10.02 № 47 «О ставках налога на имущество физических лиц» при суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений до 300 000 руб. применяется ставка 0,1 %.


Используя указанные значения в качестве сомножителей, получаем сумму налога, которую физическому лицу надлежит уплатить в 2009 году, — 256 руб. (256 000 руб. x 0,1 %).


Вариант 2:
«исчисляем — делим»


Второй подход заключается в том, что «разложению» подлежит сумма причитающегося к уплате налога. Она же в этом случае определяется исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и соответствующей ей ставки налога.


Пример 2


Используем данные примера 1.


При суммарной инвентаризационной стоимости квартиры 640 000 руб. согласно упомянутому закону № 47 используется ставка 0,5 %. Следовательно, совокупность сумм налога, которые надлежит уплатить всем физическим лицам — её владельцам, — 3200 руб. (640 000 руб. x 0,5 %).


Поскольку доля физического лица — 40 %, то ему в 2009 году причитается уплатить в местный бюджет в качестве налога на имущество 1280 руб. (3200 руб. x 40 %).


Как видим, при втором варианте исчисления сумма налога превосходит рассчитанную при первом в 5 раз (1280 : 260), что соответствует отношению взятых при расчётах ставок налога 5 (0,5 % : 0,1 %).


Последовательность действий — «исчисление и деление» либо, наоборот, «деление и исчисление» — не будет сказываться в двух случаях:


  • если суммарная инвентаризационная стоимость объекта не будет превышать её максимальной величины, при которой принимается минимальная ставка налога, либо
  • если инвентаризационная стоимость доли будет превышать минимальный её размер, при котором принимается максимальная ставка налога.

Для соотношений суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения и ставок налога, установленных упомянутым пунктом 1 статьи 3 закона № 2003-1, таковыми будут:


  • для первого случая — суммарная инвентаризационная стоимость объекта не должна превышать 300 000 руб.,
  • для второго случая — инвентаризационная стоимость доли объекта должна превысить 500 000 руб.

Первый вариант расчёта налоговиками использовался при исчислении сумм налога в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей совместной собственности, вплоть до 2008 года (а некоторые инспекции ФНС определили причитающуюся к уплате сумму налога и за указанный год).


Новое прочтение закона


Выше приведено, что налог на имущество физических лиц НК РФ отнесён к местным налогам. Вторым местным налогом является земельный. Как видим, не столь их и много, а местный бюджет пополняться-то должен. Поэтому на семнадцатом году действия закона № 2003-1 минфиновцы по-новому прочли нормы, касающиеся исчисления налога по имуществу, находящемуся в общей долевой и (или) общей совместной собственности. Они не обнаружили в законе № 2003-1 в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество. Исходя из этого ими сделан вывод, что ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. И они предложили налоговикам рассчитывать сумму налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения и налоговой ставки, соответствующей этой инвентаризационной стоимости объекта (письмо Минфина России от 21.04.08 № 03-05-04-01/19), то есть перейти к варианту «исчисляем — делим».


При этом финансовое ведомство посчитало целесообразным вышеизложенный порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц применять с 1 января 2008 года. Перерасчёты же налоговых обязательств за более ранние налоговые периоды было предложено не производить.


Руководство налоговой службы довольно оперативно отреагировало на рекомендации минфиновцев, дав поручение Управлению ФНС России по субъектам РФ довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов (письмо ФНС России от 19.05.08 № ШС-6-3/367).


Выше отмечено, что ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Расшифровку понятия «суммарная инвентаризационная стоимость» законодатель в рассматриваемом законе № 2003-1 не дал, за него это сделали налоговики в упомянутой инструкции № 54. Суммарную инвентаризационную стоимость инспекторам, осуществляющим расчёт налога, предлагалось определять как совокупность инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу (п. 3 инструкции № 54). Следовательно, при наличии у физического лица нескольких объектов налоговой базой для исчисления налога признаётся суммарная инвентаризационная стоимость всех объектов, принадлежащих соответствующему налогоплательщику.


В письме № 03-05-04-01/19 чиновники разъяснили также порядок исчисления налога в случаях наличия у налогоплательщика нескольких объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общей долевой собственности и (или) праве общей совместной собственности.


В случае если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общей долевой собственности или праве общей совместной собственности, то сумму налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости налоговым органам рекомендовали исчислять исходя из суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов недвижимости, находящихся в общей долевой собственности или общей совместной собственности данного налогоплательщика, и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости.


Если же на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему на праве общей долевой собственности, а другой — на праве общей совместной собственности, сумму налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости налоговикам надлежало исчислить исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика (т. е. суммы инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, находящегося в общей долевой собственности, и инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общей совместной собственности), и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.


Сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате налогоплательщиком в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, налоговикам предлагалось определять с учётом положений пункта 1 статьи 245 ГК РФ. Согласно этой норме при невозможности определения доли участника долевой собственности на основании закона и соглашения всех её участников доли считаются равными.


О необходимости применения приведённого выше алгоритма расчёта сумм налога в отношении имущества, находящегося у налогоплательщика на праве общей долевой собственности или праве общей совместной собственности, Минфин России продолжал напоминать и в 2009 году (письма Минфина России от 08.09.09 № 03-05-06-01/157, от 15.07.09 № 03-05-06-01/32, от 24.06.09 № 03-05-06-01/24).


Назад, к прошлому


В конце прошлого года был принят Федеральный закон от 28.11.09 № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», которым были внесены изменения в том числе и в рассматриваемый закон № 2003-1. Статья 2 закона № 2003-1 (ею, напомним, определяются объекты налогообложения) изложена в новой редакции. Среди таких объектов упомянуты теперь и доли в праве общей собственности на жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж и иные строения, помещения и сооружения (п. 2 ст. 1 закона № 283-ФЗ).


Также в новой редакции изложена приведённая выше норма пункта 2 статьи 5 закона № 2003-1. При этом уточнён порядок определения инвентаризационной стоимости доли в праве общей долевой собственности и инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общей совместной собственности.


Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.


Инвентаризационная же стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества (п. 4 ст. 1 закона № 283-ФЗ).


Таким образом, законодатель при исчислении налога в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности и общей совместной собственности, настоятельно рекомендует использовать первый вариант расчёта — «делим — исчисляем».


Указанные нормы вступили в силу с начала текущего года, но их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года (п. 1 и 4 ст. 7 закона № 2003-ФЗ).


И это означает, что у отдельных налогоплательщиков, имеющих имущество в общей долевой собственности и общей совместной собственности, которые в прошлом году уплатили налог на имущество, рассчитанный по методике, предложенной Минфином России, возникла переплата по налогу.


Окончание примера 2


---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


При расчёте ставка налога 0,5 % выбиралась исходя из общей инвентаризационной стоимости квартиры 640 000 руб. Согласно же новой редакции пункта 2 статьи 4 её необходимо выбирать из стоимости 256 000 руб. (640 000 руб. x 40 %). И её величина 0,1 %. Следовательно, налогоплательщику надлежало уплатить 256 руб. (256 000 руб. x 0,1 %). Поскольку же он уплатил в прошлом году сумму, указанную в налоговом уведомлении, — 1280 руб., то у физического лица возникла излишне уплаченная сумма налога 1024 руб. (1280 – 256).



Упомянутой инструкцией № 54 предусматривается, что в случае если налог полностью уплачен, излишне уплаченная сумма при снижении ранее начисленного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. При наличии у налогоплательщика недоимки по уплате налогов на имущество физических лиц или задолженности по пеням, начисленным местному бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачёта указанной суммы в счёт погашения недоимки (задолженности) (п. 25 инструкции № 54).


С начала же текущего года и в законе № 2003-1 появилась норма, регулирующая порядок возврата (зачёта) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчётом его суммы. Возврат этой суммы осуществляется за период такого перерасчёта в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ (п. 12 ст. 5 закона № 2003-1).


Напомним, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачёту в счёт:


  • предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;
  • погашения недоимки по иным налогам;
  • задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо

подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьёй 78 НК РФ.


При этом зачёт сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (п. 1 ст. 78 НК РФ).


Поскольку налог на имущество физических лиц местный, то зачесть его могут только в счёт предстоящих платежей по этому налогу либо в счёт земельного налога.


Если налоговому органу становится известно о факте излишней уплаты налога и его излишне уплаченной сумме, то фискалам надлежит сообщать налогоплательщику о каждом таком случае в течение 10 дней со дня обнаружения указанного факта (п. 3 ст. 78 НК РФ).


Поскольку рассматриваемый налог начисляется налоговиками, а внесённые изменения в закон № 2003-1 начинают действовать с 1 января 2010 года, то им должно стать известно о переплате налога в первый рабочий день текущего года, то есть 11 января. Но маловероятно, что до 23 января (включительно) физическим лицам, у которых в связи с введением приведённых выше норм закона № 2003-1 возникла переплата по налогу, будут направлены упомянутые сообщения.


Зачёт суммы излишне уплаченного налога в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам или возврат ему указанной суммы налога осуществляется на основании письменного заявления.


Возврат суммы излишне уплаченного налога при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачёта суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки (задолженности).


При отсутствии недоимок, пеней и штрафов налоговому органу в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления надлежит вынести решение о возврате суммы излишне уплаченного налога. О принятом решении о зачёте (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачёта (возврата) налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику в течение пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения.


Сама же сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Если же возврат этой суммы произойдёт позже одного месяца, то на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, налоговым органом начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. При расчёте при этом применяется процентная ставка, равная ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 6–10 ст. 78 НК РФ).


В заключение — ещё пару слов о внесённых изменениях в закон № 2003-1. Так, законодатель уточнил, что лица, своевременно не привлечённые к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога (п. 10 статьи 5 закона № 2003-1).


Следовательно, физическое лицо, получившее в текущем году налоговое уведомление об уплате налога на имущество физических лиц за 2006, 2007, 2008 и 2009 годы, должно уплатить соответствующие суммы налога лишь за три последних года. Налог же за 2006 год налогоплательщик вправе не платить.


Перерасчёт суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, также допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчётом суммы налога (п. 11 ст. 5 закона № 2003-1).


До начала текущего года по имуществу, находящемуся в общей совместной собственности нескольких физических лиц, допускалась уплата налога одним из этих лиц, которое определялось ими по соглашению. Поскольку налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ), то такое допущение было изъято из пункта 3 статьи 1 закона № 2003-1 (п. 1 ст. 1 закона № 283-ФЗ).




Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения Ставка налога, %
До 300 000 руб. (включительно) До 0,1 включительно
От 300 000 руб. до 500 000 руб. (включительно) От 0,1 до 0,3 включительно
Свыше 500 000 руб. От 0,3 до 2,0 включительно

Выносы:


В настоящее время многие граждане России имеют в своей собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. А это означает, что они являются плательщиками налога на имущество физических лиц, поскольку приведённое выше имущество признаётся объектом обложения указанного налога (ст. 1 и 2 Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»).


Налоговые уведомления об уплате налога на имущество физических лиц вручаются налоговыми органами его плательщикам ежегодно не позднее 1 августа (п. 8 ст. 5 закона № 2003-1).


Если бы ставка налога не зависела от инвентаризационной стоимости объекта, то искомое значение в обоих случаях было бы одинаковым. Но поскольку с возрастанием инвентаризационной стоимости увеличивается и размер ставки, то в зависимости от того, какой из приведённых показателей используется в качестве делимого, не исключена вероятность получения различных сумм налога.


Первый вариант расчёта налоговиками использовался при исчислении сумм налога в отношении имущества, находящегося в общей долевой и (или) общей совместной собственности, вплоть до 2008 года (а некоторые инспекции ФНС определили причитающуюся к уплате сумму налога и за указанный год).


При наличии у физического лица нескольких объектов налоговой базой для исчисления налога признаётся суммарная инвентаризационная стоимость всех объектов, принадлежащих соответствующему налогоплательщику.


Законодатель при исчислении налога в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности и общей совместной собственности, настоятельно рекомендует использовать первый вариант расчёта — «делим — исчисляем».


У отдельных налогоплательщиков, имеющих имущество в общей долевой собственности и общей совместной собственности, которые в прошлом году уплатили налог на имущество, рассчитанный по методике, предложенной Минфином России, возникла переплата по налогу.


По материалам журнала "Практический бухгалтерский учет"

Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1730
Публикация: 28.09.2015
11110
Публикация: 28.09.2015
10540
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.