Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
11.01.2012 Просмотры: (491)

Отчитывается «упрощенец» [Владимир МАЛЫШКО]

otchiotnost_02.gifЕжегодно организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляли в течение года выплаты физическим лицам, в том числе и «упрощенцы», должны представлять в территориальные отделения Пенсионного фонда РФ индивидуальные сведения о трудовом стаже и заработке каждого работника. И подать такую информацию за 2009 год страхователям необходимо не позднее 1 марта текущего года (ст. 11, 15 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования» и п. 4 ст. 24 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).


Сведения по застрахованным лицам представляются в части сумм начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы. К требуемым сведениям законодателем отнесены также:


  • суммы заработка (дохода);
  • даты приёма и увольнения — для застрахованных лиц, принятых на работу или уволенных в течение 2009 года;
  • даты заключения и прекращения договоров гражданско-правового характера, приходящиеся на отчётный год, на вознаграждение по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы;
  • периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
  • периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Помимо этого необходимо представить также данные по уплаченным страховым взносам в целом за всех застрахованных лиц, которым в отчётном периоде был начислен доход, включаемый в облагаемую их базу (п. 2 ст. 11 закона № 27-ФЗ).


Заполнять же страхователям необходимо:


  • форму СЗВ-4-1 «Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица» либо
  • списочную форму СЗВ-4-2 «Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица»

(утв. постановлением правления Пенсионного фонда РФ от 31.07.06 № 192п).


Форма СЗВ-4-1 заполняется отдельно на каждого застрахованного. Страхователь использует её в случаях, если у застрахованного лица в течение отчётного года были какие-либо условия для назначения досрочной трудовой пенсии (они отражены в разделе «Стаж работы за отчётный период», приводимом в Инструкции по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учёта в системе государственного пенсионного страхования, утверждённой упомянутым постановлением № 192п), либо при необходимости выделения отдельных периодов работы, периодов ухода за детьми и т. д. Иными словами, если застрахованный:


  • был принят, уволен и повторно принят на работу, то есть имеет двойной стаж в отчётном году;
  • трудился на работах, в тяжёлых или вредных условиях, в особых территориальных условиях, дающих право на досрочный выход на пенсию;
  • находился в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребёнком до полутора лет, —

то данные по ним заносятся в форму СЗВ-4-1.


Форма же СЗВ-4-2 применяется при заполнении данных по застрахованным лицам, работавшим в течение 2009 года без перерывов или выполнившим работы (оказавшим услуги) по гражданско-правовым договорам и авторским договорам. Эта форма является списочной. При этом на каждом бланке можно указать не более 10 человек.


Все заполненные формы СЗВ-4-1 образуют одну пачку, заполненные же формы СЗВ-4-2 — вторую. При этом существует ограничение по количеству заполненных форм, входящих в пачку. Их не может быть больше 200 штук.


По каждой пачке составляется своя «Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР» по форме АДВ-6-1 (утверждена упомянутым выше постановлением № 192п).


Листы каждой пачки нумеруются и прошиваются. На оборотной стороне последнего листа делается запись «Прошнуровано, пронумеровано, скреплено печатью в количестве ___ листов». Надпись заверяется руководителем организации (индивидуальным предпринимателем), и проставляется печать.


Неотъемлемой частью представляемых сведений является форма АДВ-11 «Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование». При её заполнении необходимо указать уплаченные суммы страховых взносов в расчётном периоде. Таковыми же считаются только суммы, поступившие на счёт соответствующего органа Пенсионного фонда РФ (п. 2 ст. 24 закона № 167-ФЗ). Поэтому перед сдачей документов по персонифицированному учёту напрашивается сверка с пенсионщиками поступивших к ним на счёт сумм страховых взносов.


В пояснительной записке показываются суммы страховых взносов, начисленные по каждой пачке, и приводятся общие их величины по всем работникам за год. Если данные по всем застрахованным лицам были внесены в формы СЗВ-4-1 и (или) СЗВ-4-2, то пояснительная записка заполняется без затруднений. У них общая сумма начисленных страховых взносов за отчётный период определится как совокупность этих величин по пачкам.


В форме АДВ-11 «Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» указываются: расчётный период — 2009 год, дата составления ведомости, количество пачек с документами СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2, число застрахованных лиц, представленных в формах СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2, код основного тарифа (код категории застрахованного лица по классификатору ПФР). Код дополнительного тарифа указывают только страхователи, уплачивающие взносы в ПФР по такому тарифу.


Отметим, что по строке «Число застрахованных лиц, представленных в формах СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2» необходимо указывать общую численность застрахованных лиц, которым в 2009 году осуществлены начисления, включая и тех, на которых не оформлены упомянутые формы. Указание численности, рассчитанной исходя из заполненных форм СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2, при наличии застрахованных, данные которых не были внесены в эти формы, будет квалифицироваться работниками отделения ПФР как ошибка.


Обычно отчёт представляется в электронном виде. Для подготовки документов системы персонифицированного учёта на магнитном носителе разрешается использовать любые программные средства налогоплательщика, которые позволяют выгружать данные о страховом стаже и страховых взносах в формате, соответствующем требованиям Пенсионного фонда РФ.


В комплект документов для сдачи индивидуальных сведений входят: формы СЗВ-4-1 и АДВ-6-1, формы СЗВ-4-2 и АДВ-6-1, пояснительная записка и форма АДВ-11. Все эти документы представляются в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся в отделении ПФР, на втором работники ПФР проставляют штамп о принятии отчёта.


Если все документы заверены электронной подписью, подавать сведения в письменной форме не нужно.


Индивидуальные предприниматели, которые уплачивают страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, ежегодно обязаны сообщать в территориальное его отделение по месту жительства следующие сведения:


  • страховой номер своего индивидуального лицевого счёта;
  • фамилию, имя, отчество;
  • сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование;
  • другую информацию, необходимую для правильного назначения трудовой пенсии.

Помимо этого они должны направлять копии платёжных документов, подтверждающих перечисление пенсионных взносов (п. 5, 6 ст. 11 закона № 27-ФЗ). При этом форма, используемая для указанных сведений, законодателем не установлена. Работники же отделений ПФР настоятельно рекомендуют индивидуальным предпринимателям представлять указанный комплект документов — прошитую пачку форм № СЭВ-4-2, № АДВ-6-1, № АДВ-11 и пояснительной записки.


«Упрощенцы»-работодатели являются также плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В обязанность же страхователей по этому виду социального страхования входит в том числе и ведение учёта начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, а также представление страховщику отчётности по установленной форме (подп. 17 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Представляется же такая отчётность ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 24 закона № 125-ФЗ). Следовательно, упомянутые «упрощенцы» должны были до 15 января текущего года представить в территориальные отделения ФСС России расчётную ведомость по средствам ФСС за 2009 год (форма 4-ФСС РФ, утв. постановлением ФСС России от 22.12.04 № 111).


Приведённые размеры штрафных санкций применялись в прошлом году. В текущем же году при задержке представления отчётности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве территориальные отделения ФСС России используют положения, практически идентичные норме ответственности за задержку подачи налоговой декларации, установленной статьёй 119 НК РФ.


Непредставление страхователем отчётности страховщику в течение более 180 календарных дней по истечении установленного срока её представления влечёт взыскание штрафа в размере 30 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчётности, и 10 % указанной суммы за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб. (подп. «а» и «б» п. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.09 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“»).


Раз уж затронули текущий год, то напомним, что в 2010 году организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, исчисляют и уплачивают страховые взносы:


  • в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;
  • в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • в Федеральный фонд и территориальные фонды ОМС на обязательное медицинское страхование

(п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»).


Для «упрощенцев» на текущий год установлены следующие тарифы страховых взносов:


  • 14 % — в Пенсионный фонд РФ и
  • 0 % — в Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды ОМС (подп. 2 п. 2 ст. 57 закона № 212-ФЗ).

Тарифы же страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для различных групп застрахованных лиц на 2010 год повторяют величины, используемые в прошлом году. Страховые взносы, исчисленные с доходов лиц 1966 года рождения и старше по тарифу 14 %, целиком направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии. Страховые взносы, исчисленные с доходов лиц 1967 года рождения и моложе по тарифу:


  • 8 % — направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии;
  • 6 % — направляются на финансирование накопительной части трудовой пенсии (подп. 2 п. 2 ст. 33 закона № 167-ФЗ).

Указанным «упрощенцам» ежеквартально надлежит представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учёта:


  • до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчётным периодом, в территориальное отделение ПФР — расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования;
  • до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчётным периодом, в территориальное отделение ФСС России — расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведённым в счёт уплаты этих страховых взносов (п. 9 ст. 15 закона № 212-ФЗ)

(указанные формы расчётов утверждены приказами Минздравсоцразвития России от 12.11.09 № 894н и от 06.11.09 № 871н соответственно).


Отчётными же периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 закона № 212-ФЗ).


«Упрощенцы» — индивидуальные предприниматели в текущем году должны уплачивать страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Расчёт сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно (п. 1 ст. 16 закона № 212-ФЗ).


Поскольку на 1 января 2010 года величина МРОТ осталась той же, что и 2009 году, — 4330 руб., — то в текущем году им необходимо будет уплатить в Пенсионный фонд РФ ту же самую сумму, что и в прошлом, — 7274 руб. (7274,40 руб. (4330 руб. x 14 % x 12)). При этом индивидуальные предприниматели, родившиеся в 1966 году и ранее, перечисляют эту сумму целиком на финансирование страховой части трудовой пенсии. Индивидуальные же предприниматели, родившиеся в 1967 году и позже, осуществляют «делёж» данной суммы:


  • 4157 руб. (4156,80 руб. ((4330 руб. x 8 % x 12)) ими направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии;
  • 3118 руб. (3117,60 руб. (4330 руб. x 6 % x 12)) — на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Перечислять же средства в фонды обязательного медицинского страхования индивидуальным предпринимателям в текущем году нет необходимости, поскольку тарифы страховых взносов в ФФОМС и ТФОМС на 2010 год для всех «упрощенцев» — 0 %.


Сведения же по персонифицированному учёту страхователям-работодателям за текущий год необходимо будет представить дважды:


  • за I полугодие — до 1 августа;
  • за год — до 1 февраля 2011 года (п. 12 ст. 37 № 213-ФЗ).

«Упрощенец» — индивидуальный предприниматель упомянутые сведения представляет один раз в год не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (подп. «а» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.12.09 № 341-ФЗ «О внесении изменений в статью 4.1 Федерального закона „О государственной социальной помощи“ и Федеральный закон „О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»“»).


«Сдаёмся» в ИФНС России


Налогоплательщики, в том числе и «упрощенцы», обязаны представлять в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).


Поскольку у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые используют упрощённую систему налогообложения, средняя численность работников за налоговый (отчётный) период не должна превышать 100 человек, то они вправе представлять налоговые декларации на бумажных носителях.


Напомним, что подавать налоговые декларации (расчёты) в налоговый орган в электронном виде обязаны налогоплательщики:


  • среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также
  • вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанные 100 человек (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Средняя же численность работников определяется как совокупность:


  • среднесписочной численности работников;
  • средней численности внешних совместителей;
  • средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера

(п. 80 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации», утв. приказом Росстата от 12.11.08 № 278). Из вышеприведённого следует, что значение средней численности заведомо не может быть меньше величины среднесписочной численности работников.


Несмотря на то что у «упрощенцев», которые продолжают использовать этот специальный налоговый режим в текущем году, средняя численность работников за прошедший год менее 100 человек, они не освобождены от обязанности по подаче сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий год. Данные сведения надлежало представить в налоговый орган не позднее 20 января 2010 года организациям — по месту их нахождения, индивидуальным предпринимателям — по месту их жительства (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ). При представлении сведений о среднесписочной численности работников на бумажном носителе используется форма, утверждённая приказом ФНС России от 29.03.07 № ММ-3-25/174 (подробнее — см. статью «Сведения о среднесписочной численности работников» в «ПБУ» № 1, 2010).


Неподача же «упрощенцами» сведений о среднесписочной численности работников в установленный НК РФ срок фискалами, скорее всего, будет квалифицироваться как непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Следствием этого может быть привлечение их к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).


За непредставление же в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в определённом порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объёме или в искажённой форме на должностных лиц налогоплательщика может быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).


Налогоплательщики, использующие «упрощёнку», как известно, не уплачивают некоторые налоги. Так, организации освобождаются от обязанности по уплате налогов на прибыль и имущество организаций, ЕСН (в прошлом году), индивидуальные же предприниматели не уплачивают налог на доходы физических лиц с доходов по предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, ЕСН с доходов по предпринимательской деятельности, а также с доходов, начисляемых физическим лицам (в прошлом году). При этом как организации, так и индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате:


  • при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также
  • при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Представлять налоговые декларации по вышеперечисленным налогам «упрощенцам» — организациям и индивидуальным предпринимателям нет необходимости (п. 2 ст. 80 НК РФ).


Все «упрощенцы» независимо от выбранного объекта налогообложения представляют в налоговые органы налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения (утв. приказом Минфина России от 22.06.09 № 58н). Подать же её необходимо:


  • организациям — в налоговые органы по месту нахождения не позднее 31 марта 2010 года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ);
  • индивидуальным предпринимателям — в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля текущего года (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Не подают данную декларацию лишь индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения на основе патента, поскольку они освобождены от её представления (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ) (подробнее — см. статью «Сдаём декларацию „упрощенцев“» в «ПБУ» № 1, 2010).


Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учёт доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (утв. приказом Минфина России от 31.12.08 № 154н). Данную книгу можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде.


При ведении книги учёта доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчётного (налогового) периода вывести её на бумажные носители. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учёта доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя — при её наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.


Книга учёта доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьёй 346.23 НК РФ (п. 1.5 Порядка заполнения Книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения).


Поэтому «упрощенцам», которые вели книгу учёта доходов и расходов в электронном виде, логично вместе с налоговой декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, представить также и пронумерованную, прошнурованную, подписанную руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) и скреплённую печатью организации (индивидуального предпринимателя — при её наличии) книгу учёта доходов и расходов.


Отметим, что указанное выше требование по заверению книги учёта доходов и расходов налоговым органом признано Высшим арбитражным судом РФ соответствующим НК РФ (решение ВАС России от 11.09.09 № 9513/09).


Как известно, иные налоги (кроме вышеперечисленных) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Поэтому если они признаются плательщиками транспортного либо земельного налога, то им необходимо было представить налоговые декларации по этим налогам.


Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом же налогообложения по данному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358 НК РФ).


Налоговую декларацию по транспортному налогу за 2009 год (форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом Минфина России от 13.04.06 № 65н) «упрощенцам» — организациям и индивидуальным предпринимателям (плательщикам этого налога) надлежало представить в налоговый орган по месту регистрации транспортных средств до 1 февраля текущего года (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).


А вот от представления в течение налогового периода налоговых расчётов по авансовым платежам по транспортному налогу, которые необходимо подать не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом (таковыми соответственно являются первый квартал, второй квартал, третий квартал (п. 2 ст. 360 НК РФ)), «упрощенцы»-организации освобождены (абз. 2 п. 3 ст. 363.1 НК РФ).


Плательщиками земельного налога признаются в том числе и «упрощенцы» — организации и индивидуальные предприниматели, обладающие земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, которые являются объектом налогообложения в соответствии со статьёй 389 НК РФ (ст. 388 НК РФ). Согласно же этой норме объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введён земельный налог.


В отношении земельных участков, принадлежащих указанным «упрощенцам» на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, последние по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу (форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом Минфина России от 16.09.08 № 95н). Налоговые декларации по земельному налогу за 2009 год плательщики этого налога должны были представить не позднее 1 февраля текущего года (п. 1 и 3 ст. 398 НК РФ).


Напомним, что за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта на налогоплательщика может быть наложен штраф. Его размер зависит от времени представления налоговой декларации после установленного НК РФ срока. Рубикон же приходится на 180-е сутки по истечении установленного законодательством о налогах срока представления декларации.


При представлении декларации до истечения указанных 180 дней включительно на налогоплательщика налагается штраф в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления. При этом существует ограничение как сверху — не более 30 % указанной суммы, — так и снизу — не менее 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).


Если же декларацию налогоплательщик представит после упомянутых 180 дней, то размер штрафа составит совокупность 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % процентов указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).


Так же как и по транспортному налогу, «упрощенцы» — организации и индивидуальные предприниматели освобождены от представления в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налогового расчёта по авансовым платежам по земельному налогу (п. 2 ст. 398 НК РФ). Данный же расчёт представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом (первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ)) (п. 3 ст. 398 НК РФ).


«Упрощенцы» же, которые не имеют:


  • транспортных средств, зарегистрированных в соответствии с законодательством РФ, либо
  • земельных участков на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, —

представлять налоговые декларации по транспортному и земельному налогам не обязаны.


Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 311 НК РФ).


Напомним, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Они наделены практически теми же правами, что и налогоплательщики. Их главной обязанностью является правильное и своевременное исчисление налогов, удержание их из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства. Помимо этого они обязаны в том числе:


  • вести учёт по каждому налогоплательщику начисленных и выплаченных ему доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов;
  • представлять в налоговый орган по месту своего учёта документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
  • письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (п. 3 ст. 24 НК РФ).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несёт ответственность в соответствии с НК РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ). Так, если им не был удержан налог из доходов налогоплательщика (при этом существовала возможность такого удержания), то на агента возможно наложение штрафа в размере 20 % от суммы налога, которую следовало перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ). Из своих средств ему придётся уплатить также и пени, исчисленные за задержку перечисления налога.


«Упрощенцы» при выплате доходов налогоплательщикам признаются налоговыми агентами по НДФЛ, а при выполнении отдельных операций — также по НДС и налогу на прибыль организаций.


Так, «упрощенцы», выплачивающие доходы физическим лицам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. При каждой такой выплате доходов они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет.


Ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговым агентам надлежит представить в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для представления таких сведений используется справка о доходах физического лица за 200_ год (форма 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 13.10.06 № САЭ-3-04/706).


Указанные справки представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Если налоговыми агентами в течение налогового периода доходы были выплачены не более чем девяти физическим лицам, то они могут представлять такие сведения на бумажных носителях.


С указанными справками следует представлять также и сопроводительный реестр сведений о доходах физических лиц за соответствующий год.


В случаях, предусмотренных главой 23 НК РФ, физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет. Таковыми согласно пункту 1 статьи 228 НК РФ в том числе являются доходы:


  • от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности;
  • в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

Если источником данных доходов являлся «упрощенец», то в отношении этих доходов он не исполняет обязанности налогового агента. Поэтому обязанности по представлению указанных справок о доходах физического лица у него не возникает.


Операции, после выполнения которых организации и индивидуальные предприниматели, использующие УСН, вынуждены исполнять обязанности налоговых агентов по НДС, перечислены в статье 161 НК РФ. Таковыми в том числе являются:


  • аренда государственного и муниципального имущества;
  • реализация (передача) на территории РФ государственного имущества, не закреплённого за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закреплённого за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;
  • реализация конфискованного, бесхозного имущества, кладов, ценностей, скупленных или перешедших по наследству государству, а также имущества по решению суда, в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ;
  • приобретение товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не зарегистрированного на территории РФ в качестве плательщика НДС;
  • реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), передача имущественных прав иностранных лиц на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, заключённых с указанными иностранными лицами.

Указанные нормы в части предпринимательской деятельности с иностранными лицами применяются, только если:


  • данное лицо не состоит на учёте в налоговых органах в качестве плательщика НДС и
  • местом реализации товаров, работ или услуг по сделке с иностранным лицом (в том числе по посредническим договорам) признаётся территория РФ.

При выполнении перечисленных операций «упрощенец» обязан:


  • исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, что он не выполняет обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ, а также
  • представить налоговую декларацию по НДС.

Налоговую декларацию по НДС надлежит представить в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Налоговым же периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).


Следовательно, если указанные операции были выполнены «упрощенцем» в IV квартале 2009 года, то ему до 20 января текущего года необходимо было представить налоговую декларацию по НДС (форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н). В налоговую декларацию надлежало включить титульный лист и раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» (п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).


Иногда «упрощенцы» по просьбе покупателя товаров (работ, услуг) выставляют ему счёт-фактуру с выделенной суммой НДС. Организация (индивидуальный предприниматель) в этом случае указанную в соответствующем счёте-фактуре сумму налога должна уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Налоговики же в свою очередь настоятельно рекомендуют таким «упрощенцам» представить и налоговую декларацию по НДС, включив в неё титульный лист и раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» (п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).


Организация-«упрощенец» становится налоговым агентом по налогу на прибыль:


  • при выплате дивидендов организациям (юридическим лицам) — плательщикам налога на прибыль;
  • при выплате доходов иностранной организации.

При выплате дивидендов российским учредителям — юридическим лицам указанные «упрощенцы» должны удержать налог на прибыль (ст. 275 НК РФ).


Налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учётом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 275 НК РФ.


В общем случае сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:


Н = К x Сн x (д – Д),


где: Н — сумма налога, подлежащего удержанию; К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; Сн — соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 НК РФ; д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей; Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчётном (налоговом) периоде и предыдущем отчётном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.


В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.


Отметим, что при расчёте показателя «д» в прошлом году учитывались только те дивиденды, которые распределялись в пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ, и исключались дивиденды, с которых эти налоги не уплачивались (письма Минфина России от 25.11.08 № 03-03-06/2/159, от 30.10.08 № 03-03-06/2/148).


При распределении же дивидендов в текущем году в показатель «д» включается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет (подп. «а» п. 26 ст. 2 Федерального закона от 25.11.09 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).


При выплате дивидендов российским организациям — плательщикам налога на прибыль «упрощенцем» используется ставка 9 %.


Налог на прибыль с дивидендов в бюджет необходимо перечислить в течение 10 рабочих дней с момента выдачи дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).


Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчёт по форме, утверждённой приказом Минфина России от 05.05.08 № 54н. В представляемый «упрощенцами» расчёт включается:


  • титульный лист (лист 01);
  • подраздел 1.3 «для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» и
  • лист 03 «Расчёт налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

При этом на титульном листе по показателю «по месту нахождения (учёта)» необходимо указать код «231» (п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).


Данные налоговые расчёты налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения по истечении каждого отчётного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику (п. 1 ст. 289 НК РФ).


Следовательно, «упрощенцы», которыми в 2009 году были выплачены дивиденды российским организациям — плательщикам налога на прибыль, обязаны до 28 марта текущего года представить налоговый расчёт по налогу на прибыль в ИФНС России по месту своего нахождения (п. 4 ст. 289 НК РФ).


При выплате дивидендов иностранной организации налоговая база определяется как сумма выплачиваемых иностранной организации дивидендов. Для расчёта суммы удерживаемого налога используется следующая формула:


Сни = Дио x Сн,


где Сни — сумма налога, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации; Дио — сумма дивидендов, выплачиваемых иностранной организации; Сн — ставка налога, %.


По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога в размере 15 % (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).


Если между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то в силу статьи 7 НК РФ применяются правила и нормы международного договора.


Поэтому если соглашением установлена пониженная налоговая ставка, то при исчислении налоговой базы «упрощенцу» следует использовать эту ставку (письмо Минфина России от 08.06.07 № 03-08-05). Если соглашением установлено, что данный вид дохода вообще не облагается налогом в РФ, то, соответственно, обязанности по удержанию налога у налогового агента не возникает.


Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2009 года, приведён в письме ФНС России от 15.01.09 № ВЕ-22-2/20.


Для применения положений международного договора налоговому агенту необходимо получить от иностранной организации подтверждение того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства, а если оно составлено на иностранном языке, то должен быть его перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).


Такое подтверждение может быть выдано в виде справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, либо в произвольной форме с указанием цели её выдачи. Подробные требования к данному документу приведены в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. приказом МНС России от 28.03.03 № БГ-3-23/150).


Необходимо, чтобы в справке был указан конкретный год, за который подтверждается местопребывание иностранной компании. Кроме того, она должна быть легализована или на ней должен быть проставлен апостиль (абз. 6, 8 п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций).


Налог, удерживаемый из выплат учредителям — иностранным организациям, отражается в налоговом расчёте (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма налогового расчёта утверждена приказом МНС России от 14.04.04 № САЭ-3-23/286, инструкция по его заполнению — приказом МНС России от 03.06.02 № БГ-3-23/275).


Таким образом, если «упрощенцем» в прошлом году были выплачены дивиденды иностранной организации, то ему следует представить в налоговую инспекцию налоговый расчёт за 2009 год не позднее 28 марта текущего года (п. 4 ст. 289 НК РФ).


Сумма данных, указанных в графе 4 по коду дохода 01 «Дивиденды» раздела 1 налогового расчёта по всем учредителям — иностранным организациям, на наш взгляд, должна совпадать с данными, отражёнными по строке 030 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль за этот же отчётный (налоговый) период.


Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения и выплачивавшие в прошлом году доходы физическим лицам, производили уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Начисление указанных страховых взносов регулировалось законом № 167-ФЗ. Согласно пункту 6 статьи 24 закона № 167-ФЗ указанным страхователям не позднее 30 марта текущего года надлежит представить в налоговый орган декларацию по страховым взносам за 2009 год (форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом Минфина России от 27.02.06 № 30н).


Подать указанную декларацию необходимо и тем страхователям, которые за истекший год никакие выплаты физическим лицам не начисляли.


Индивидуальные предприниматели в прошлом году уплачивали страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Его размер на 2009 год составлял 7274,40 руб. (постановление Правительства РФ от 27.10.08 № 799). Уплатить же сумму фиксированного платежа им надлежало не позднее 31 декабря этого года (п. 3 ст. 28 закона № 167-ФЗ). Специального отчёта по уплате фиксированного платежа законодатель для индивидуальных предпринимателей не установил.



Выносы:


Закончился 2009 год. Организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим в этот период упрощённую систему налогообложения, по итогам своей предпринимательской деятельности надлежит отчитаться перед налоговиками и внебюджетными фондами.



В некоторых регионах территориальные органы ПФР помимо упомянутых форм обязывают страхователя представить также и пояснительную записку. Этого бланка среди форм, утверждённых упомянутым постановлением № 192п, нет. Его обычно выдают работники отделения ПФР при предварительной сверке.



За нарушение установленного срока представления страховщику указанной расчётной ведомости или её непредставление со страхователя может быть взыскан штраф в размере 1000 руб. Если страхователь в течение календарного года подаёт расчётную ведомость с задержкой вторично, то размер штрафа возрастает до 5000 руб.(ст. 19 закона № 125-ФЗ).



Непредставление страхователем в установленный срок отчётности страховщику влечёт взыскание штрафа в размере 5 % суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этой отчётности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб. (подп. «а» п. 2 ст. 16 закона № 213-ФЗ).



Исчисленные суммы страховых взносов индивидуальные предприниматели должны перечислить не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 2 ст. 16 закона 212-ФЗ).



Неподача «упрощенцами» сведений о среднесписочной численности работников в установленный НК РФ срок фискалами, скорее всего, будет квалифицироваться как непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Следствием этого может быть привлечение их к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).



Все «упрощенцы» независимо от выбранного объекта налогообложения представляют в налоговые органы налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения.



Налоговую декларацию по транспортному налогу за 2009 год (форма декларации и порядок её заполнения утверждены приказом Минфина России от 13.04.06 № 65н) «упрощенцам» — организациям и индивидуальным предпринимателям (плательщикам этого налога) надлежало представить в налоговый орган по месту регистрации транспортных средств до 1 февраля текущего года (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).



Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 311 НК РФ).



«Упрощенцы» при выплате доходов налогоплательщикам признаются налоговыми агентами по НДФЛ, а при выполнении отдельных операций — также по НДС и налогу на прибыль организаций.



При выплате дивидендов российским учредителям — юридическим лицам указанные «упрощенцы» должны удержать налог на прибыль (ст. 275 НК РФ).



Налог на прибыль с дивидендов в бюджет необходимо перечислить в течение 10 рабочих дней с момента выдачи дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).



Если «упрощенцем» в прошлом году были выплачены дивиденды иностранной организации, то ему следует представить в налоговую инспекцию налоговый расчёт за 2009 год не позднее 28 марта текущего года.


По материалам журнала "Практический бухгалтерский учет"

Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1730
Публикация: 28.09.2015
11110
Публикация: 28.09.2015
10540
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.