Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
11.01.2012 Просмотры: (611)

Новая форма декларации по НДС [Владимир МАЛЫШКО]

otchetnost_03.gifС начала прошлого года в главу 21 НК РФ были введены довольно значительные изменения. Причём некоторые из них кардинально меняли порядок исчисления причитающегося к уплате налога, например положение о возможности принятия к вычету предъявленного НДС при перечислении предоплаты покупателем до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (далее — товары)) (п. 12 ст. 171 НК РФ). В применяющейся в то время форме налоговой декларации по НДС новые нормы «заложены» не были. Поэтому для их отражения требовалось внести соответствующие изменения в существующую форму либо утвердить новую форму декларации. Минфин России пришёл ко второму варианту и спустя девять с половиной месяцев разродился приказом от 15.10.09 № 104н (зарегистрирован Минюстом России 24.12.09, регистрационный номер 15808), которым утвердил форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок её заполнения. И руководство министерства рассчитывало, что плательщики НДС начнут использовать новую форму с представления налоговой декларации за IV квартал 2009 года (п. 3 приказа № 104н).


Свои пожелания по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2009 года по новой утверждённой форме чиновники ещё раз изложили в письме Минфина России от 13.01.10 № 03-07-15/01. Сославшись при этом на норму пункта 4 статьи 80 НК РФ, они отметили, что если налогоплательщики до момента официального опубликования вышеуказанного приказа Минфина России всё же представят декларацию по НДС по ранее применявшейся форме (утв. приказом Минфина России от 07.11.06 № 136н), то отказывать в принятии таких деклараций налоговые органы не должны.


Приказ № 104н был опубликован в «Российской газете» в последний день представления налоговой декларации по НДС за IV квартал 2009 года — 20 января. И в любом случае плательщики рассматриваемого налога физически не могли им воспользоваться при сдаче декларации за указанный налоговый период.


Отметим также, что Минфин России как федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять выработку государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов, вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением (п. 1 ст. 4 НК РФ).


Акты финансового ведомства должны быть официально опубликованы в «Российской газете» в течение 10 дней со дня их регистрации в Минюсте России. Нормативные правовые акты же федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории РФ по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу (п. 8, 9 и 12 Указа Президента РФ от 23.05.96 № 763).


Вступление в силу приказа № 104н с момента официального опубликования не столь уж и корректно, поскольку такой порядок установлен исключительно для тех актов, которые улучшают положение налогоплательщиков и прямо предусматривают такой порядок вступления в силу (абз. 4 п. 1, п. 5 ст. 5 НК РФ). Если улучшение положения плательщиков НДС каким-либо образом ещё можно выявить в данном приказе, то условие о вступлении в силу с момента официального опубликования в нём прямо не предусмотрено. А значит, вышеуказанное пожелание о представлении налоговой декларации за IV квартал 2009 года по новой форме и остаётся таким пожеланием. Таким образом, указанный приказ вступает в силу и действует по общим правилам, установленным пунктом 1 статьи 5 НК РФ. Исходя из этого плательщики данного налога при представлении налоговой декларации по НДС за I квартал 2010 года столкнутся с необходимостью заполнения новой формы декларации всё же впервые.


Налогоплательщик (налоговый агент) представляет в налоговый орган декларацию по НДС вместе с документами, если их представление предусмотрено законодательством о налогах и сборах:


  • на бумажном носителе по установленной форме либо
  • в электронном виде по установленному формату.

Требование о представлении декларации в электронном виде по установленному формату в обязательном порядке распространяется на налогоплательщиков:


  • среднесписочная численность работников которых на 1 января 2010 года превышает 100 человек;
  • отнесённых к категории крупнейших (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Днём представления декларации в налоговый орган считается дата:


  • получения в налоговом органе при её представлении лично или через представителя;
  • отправки почтового отправления с описью вложения при её отправке по почте;
  • отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированной в подтверждении, при её передаче по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Состав декларации


Декларация включает в себя титульный лист и семь разделов:


  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
  • раздел 3 «Расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2–4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;
  • раздел 4 «Расчёт суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
  • раздел 5 «Расчёт суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
  • раздел 6 «Расчёт суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;
  • раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признаётся территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

При этом к разделу 3 существует два приложения:


  • приложение № 1 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчётный год и предыдущие отчётные годы»;
  • приложение № 2 «Расчёт суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)».

Напомним, что в ранее используемую форму налоговой декларации по НДС включались титульный лист, девять разделов и отдельное приложение к декларации.


Как видим, количество разделов декларации сократилось на два, общее же приложение к декларации теперь стало приложением № 1 к разделу 3. Второе же приложение к этому разделу идентично бывшему разделу 4 декларации. Отсутствие ещё одного раздела бывшей декларации в новой компенсируется тем, что данные, вносимые ранее в раздел 8 «Расчёт суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена», теперь предлагается указывать в разделе 5 на отдельном листе.


Следовательно, состав декларации по номенклатуре сохранился.


Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Разделы же 2–7, а также приложения к разделу 3 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.


При отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях к разделу 3 декларации, Минфин России предлагает декларацию по НДС не представлять, а вместо неё оформить налоговую декларацию по упрощённой форме (утв. приказом Минфина России от 10.07.07 № 62н) (п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, далее — порядок). Представляется же единая (упрощённая) налоговая декларация в те же сроки, что и декларация по НДС, — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.


Но предложение чиновников, на наш взгляд, не столь уж и корректно. Отсутствие объектов налогообложения не единственное требование к возможности использования единой (упрощённой) налоговой декларации. Вторым требованием для этого является неосуществление операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации) (п. 2 ст. 80 НК РФ). Лишь наличие этих двух условий в совокупности позволяет налогоплательщику воспользоваться для отчётности единой (упрощённой) налоговой декларацией.


Раздел 3


Большинству плательщиков НДС не обойтись без заполнения раздела 3. Состав показателей этого раздела по сравнению с ранее используемой формой уменьшился на треть (24 строки вместо 36). Причём авторам декларации удалось уместить их все на одном листе.


В показателе «Реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав...» оставлены лишь четыре строки 010–040. По ним отражаются налоговая база (графа 3), определяемая в соответствии со статьями 153–157, пунктом 1 статьи 159 НК РФ, и сумма налога (графа 5) по соответствующей налоговой ставке (18 %, 10 %, 18/118 % и 10 /110 %). По первым из двух указанных строк приводятся также и данные по операциям передачи товаров для собственных нужд.


Размер налоговой базы предлагается указывать ещё в четырёх строках, 050–080, касается это:


  • реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
  • выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • полученной оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров;
  • расчётов по оплате товаров, увеличивающих налоговую базу согласно статье 162 НК РФ.

Оставшиеся три строки (090–110), в которых отражаются начисления НДС, предназначены для подлежащих восстановлению сумм налога. Помимо общей их величины налоговиков интересует сумма налога, предъявленная при:


  • приобретении товаров и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов;
  • перечислении суммы полной либо частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров, подлежащая восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Последняя строка, как видим, новая, и в ней надлежит привести восстановленную сумму НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении полной или частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров. Восстановление же производится покупателем в том налоговом периоде, в котором:


  • суммы налога по приобретённым товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или
  • произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счёт предстоящих поставок товаров.

Для отражения сумм налоговых вычетов (графа 3 второй части раздела 3) авторы декларации предусмотрели девять строк. По сравнению с ранее используемой формой отсутствует строка, в которой отражалась сумма входного НДС, уплаченная им по платёжному поручению при осуществлении товарообменных операций, зачётов взаимных требований, при использовании в расчётах ценных бумаг при приобретении на территории РФ товаров, и расшифровка одной из её составляющих. Напомним, что с 1 января 2009 года абзац 2 пункта 4 статьи 168 НК РФ утратил силу (подп. «в» п. 5 ст. 2, ст. 9 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ). Поэтому необходимость перечисления предъявленного контрагентом НДС отдельным платёжным поручением при совершении товарообменных операций, взаимозачётов и расчётов ценными бумагами отпала.


Но это не касалось товаров, принятых на учёт до указанной даты (п. 12 ст. 9 закона № 224-ФЗ).


Остальные же показатели для налоговых вычетов сохранены.


По строкам 130–210 отражаются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, а также в соответствии с пунктом 8 раздела I «Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров» Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (приложение к Соглашению от 15.09.04 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, далее — положение).


По строке 130 налогоплательщиком отражаются суммы налога:


  • по перечисленным в пунктах 1, 2, 4, 7, 11 статьи 171 НК РФ товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретённым (полученным правопреемником при реорганизации, а также налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал или фонд) для осуществления налогооблагаемых операций, принимаемые к вычету в порядке, определённом пунктами 5 и 7 статьи 162.1, с учётом особенностей, установленных пунктом 10 статьи 162.1 НК РФ, пунктами 1 и 8 статьи 172 НК РФ, статьёй 3 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»;
  • принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом (за исключением покупателей налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента), в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 171 НК РФ;
  • исчисленные и уплаченные правопреемником (продавцом) с соответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 162.1 НК РФ, в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата правопреемником (продавцом) соответствующих сумм авансовых платежей покупателям согласно пункту 4 статьи 162.1 НК РФ;
  • по приобретённым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, подлежащие вычету в порядке, определённом пунктом 7 статьи 172 НК РФ;
  • по приобретённому оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, подлежащие вычету в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 172 НК РФ;
  • предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретённым им для выполнения строительно-монтажных работ, а также при приобретении им объектов незавершённого капитального строительства, подлежащие вычету в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 172 НК РФ, с учётом особенностей, установленных статьёй 3 закона № 119-ФЗ;
  • предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных средств, принимаемые к вычету в порядке, определённом пунктом 5 статьи 172 НК РФ, с учётом особенностей, установленных статьёй 3 закона № 119-ФЗ.

Величину последних необходимо указать отдельно по строке 140.


По строкам 170–190 приводятся значения налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. При этом по строке 180 заносятся суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.


По строке 200 продавцом отражаются суммы налога:


  • исчисленные с поступившей оплаты, частичной оплаты, полученной в счёт предстоящих поставок товаров, и отражённые в строке 070 рассматриваемого раздела, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ; для реорганизованной (реорганизуемой) организации — после перевода долга на правопреемника (правопреемников) в соответствии с пунктом 1 статьи 162.1 НК РФ;
  • исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктом 2 статьи 162.1 НК РФ, а также указанных в пункте 3 статьи 162.1 НК РФ, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

По строке 210 налогоплательщиком указывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная им в бюджет в качестве покупателя — налогового агента в порядке, определённом пунктами 1, 3–5 статьи 174 НК РФ, при выполнении условий, установленных пунктом 3 статьи 171, пунктом 4 статьи 173 НК РФ, и отражённая по строке (строкам) 060 раздела 2 декларации, по принятым к учёту товарам, приобретённым для выполнения операций, являющихся объектом обложения НДС. По этой же строке учитываются и суммы НДС, принимаемые к вычету покупателем-налогоплательщиком, исполняющим обязанности налогового агента, в случаях:


  • возврата товаров, по которым ранее был уплачен НДС в бюджет;
  • изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, с которых ранее был исчислен НДС и уплачен в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Пример


---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Организация выполняет только операции, облагаемые НДС по ставке 18 %. В I квартале 2010 года ею отгружена продукция, стоимость которой — 13 289 500 руб., под предстоящую её поставку в этом квартале получена частичная предоплата — 7 992 966 руб. Для выпуска продукции налогоплательщиком были приобретены товары, работы, услуги, поставщики которых выставили НДС в сумме 1 596 100 руб. Указанные товары, работы, услуги были приняты к учёту, по всем ним имеются счета-фактуры.


Совокупность восстановленных сумм налога, принятых к вычету налогоплательщиком при перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) — 1 383 210 руб.


Организация собственными силами осуществляла строительство склада. Для его строительства в январе были приобретены строительные материалы стоимостью 289 100 руб., в том числе НДС 44 100 руб. При строительстве использовалась техника, по которой в первом квартале была начислена амортизация 43 820 руб., начисления работникам, занятым на строительстве склада, за этот период — 135 000 руб., тариф страховых взносов от несчастных случаев на производстве — 0,8 %.


Поставщикам в счёт приобретения товаров, работ, услуг перечислено 5 872 270 руб., ими же были выставлены счета-фактуры по предоплате на сумму 895 770 руб. (5 872 270 руб. : 118 % x 18 %).


НДС, исчисленный налогоплательщиком с сумм частичной оплаты отгруженной продукции за квартал, — 1 469 210 руб.


Организацией заключён договор аренды муниципального имущества с органом местного самоуправления, сумма арендной платы за квартал — 690 300 руб.


За квартал организацией начислен НДС:


  • 2 392 110 руб. (13 289 500 руб. x 18 %) — со стоимости отгруженной продукции;
  • 1 219 266 руб. (7 992 966 руб. : 118 % x 18 %) — с поступившей частичной предоплаты.

Фактические затраты на строительство склада за январь–март — 460 000 руб. (245 000 руб. + 135 000 руб. + 135 000 руб. x (26 % + 0,8 %) + 43 820 руб.). С этой суммы исчислен НДС 82 800 руб. (460 000 руб. x 18 %). Одновременно эта же сумма принимается и к вычету (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).


Налоговая база по арендованному муниципальному имуществу определяется как сумма арендной платы с учётом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). Исходя из этого налогоплательщиком исчислен НДС 105 300 руб. (690 300 руб. : 118 % x 18 %), и данная сумма тремя платёжными поручениями (по 35 100 руб.) была направлена на счёт отделения федерального казначейства.


Величины налоговых баз и исчисленные с них значения НДС, а также суммы налоговых вычетов заносятся по соответствующим строкам раздела 3 налоговой декларации за I квартал 2010 года.


Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо начиная с первого (левого) знакоместа. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, то в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.


Фрагмент заполненного раздела 3 налоговой декларации представлен в таблице (отсутствующие во фрагменте строки раздела 3 прочёркиваются полностью).


Причитающуюся к уплате в бюджет сумму НДС организации необходимо указать по строке 040 раздела 3 налоговой декларации.



Особенности заполнения других разделов


Форма раздела 1 во многом повторяет форму этого раздела предыдущей декларации. Но теперь строку 030, по которой ранее всеми налогоплательщиками приводился код по ОКВЭД (его значение в рассматриваемой форме указывается на титульном листе), надлежит заполнять лишь:


  • лицам, не являющимся налогоплательщиками;
  • налогоплательщикам, освобождённым от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
  • налогоплательщикам при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, —

в случае выставления ими покупателю счёта-фактуры с выделением суммы налога. И внести в эту строку они должны сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет за налоговый период.


Налогоплательщики же при этом указанную сумму не учитывают в разделе 3 декларации. То есть она не используется ими в расчёте показателей по строкам 040 и 050 раздела 2.


Таким образом, налоговикам теперь не составляет труда отследить моменты выставления приведёнными выше лицами счетов-фактур с выделенными суммами НДС.


В разделе 2 декларации налоговые агенты приводят сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (строка 060). Заполняется этот раздел налоговым агентом отдельно по каждому:


  • иностранному лицу, не состоящему на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщика;
  • арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество);
  • продавцу в соответствии с договором, предусматривающим реализацию (передачу) государственного имущества, не закреплённого за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закреплённого за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;
  • должнику при реализации его имущества при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ.

При наличии нескольких договоров с одним налогоплательщиком, в частности с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления), раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.


Налоговый агент, реализующий на территории РФ товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, не состоящих на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, с участием в расчётах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, раздел 2 заполняет отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщика).


Продолжение примера


---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Поскольку организацией заключён договор аренды муниципального имущества с органом местного самоуправления, то она признаётся налоговым агентом (п. 3 ст. 161 НК РФ), в связи с чем налогоплательщику при оформлении налоговой декларации по НДС за I квартал 2010 года следует в неё включить также и раздел 2.


По строкам 020 и 030 этого раздела указывается наименование арендодателя — органа местного самоуправления, предоставляющего в аренду муниципальное имущество, и его ИНН.


По строке 060 приводится сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, — 105 300 руб.


Заносимый по строке 070 код операции берётся из приложения № 1 к порядку. Услуге органов местного самоуправления по предоставлению в аренду муниципального имущества соответствует код 1011703.



Авторами декларации в разделе 2 предусмотрены ещё три строки.


По строке 080 отражается сумма НДС, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам.


По строке же 090 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом с оплаты, частичной оплаты, полученной в данном налоговом периоде, в счёт предстоящей их отгрузки.


При отсутствии значения по одной из этих строк, 080 или 090, величина, отражённая по другой строке 090 или 080 соответственно, переносится в строку 060.


Если в налоговом периоде у агента происходит отгрузка товаров (возникает момент определения налоговой базы), а до того ему поступила полная либо частичная оплата в счёт отгружаемых товаров, с которой им был исчислен НДС, и налог был учтён при заполнении строки 090 раздела 2 декларации за данный налоговый период и (или) предыдущий налоговый период, то сумма налога подлежит вычету (в доле, не превышающей сумму НДС, исчисленную при отгрузке товаров, в счёт предстоящей поставки которых получена предоплата). Указанная сумма вычета отражается агентом по строке 100 рассматриваемого раздела.


Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в этом случае исчисляется как разность между совокупностью значений, приведённых по строкам 080 и 090, и величиной, указанной по строке 100. И именно её следует занести по строке 060 раздела 2 декларации, то есть стр. 060 = = стр. 080 + стр. 090 – стр. 100. Титульный лист налоговой декларации по НДС приведён к унифицированному виду. Практически все сведения, которые необходимо указать на титульном листе, приводятся в закодированном виде.


Для заполнения поля «Налоговый период (код)» необходимо обратиться к приложению № 3 порядка. При сдаче декларации за I квартал в этом поле приводится 21, за II квартал — 22, за III квартал — 23, за IV квартал — 24.


В поле «По месту нахождения (учёта) (код)» указывается 400. Это значение кода означает, что декларация представляется по месту постановки на учёт налогоплательщика.


В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:» заносится 1, если документ представлен:


  • налогоплательщиком, включая
  • лиц (участников товариществ, доверительных управляющих, концессионеров), на которых в соответствии со статьёй 174.1 НК РФ возложены обязанности налогоплательщика, и
  • лиц, не признаваемых налогоплательщиками налога, перечисленных в пункте 5 статьи 173 НК РФ, а также
  • лицом — налоговым агентом, на которого в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ налога.

2 же в этом поле приводится, если документ представлен законным или уполномоченным представителем налогоплательщика (налогового агента).


При заполнении декларации организациями указывается построчно фамилия, имя и отчество руководителя организации полностью (в поле «фамилия, имя, отчество»), ставится его подпись (в месте, отведённом для подписи), которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания.


При заполнении декларации индивидуальными предпринимателями ставится подпись индивидуального предпринимателя в месте, отведённом для подписи, и дата подписания.


При заполнении декларации организацией — представителем налогоплательщика (налогового агента) указываются:


  • наименование организации-представителя (в поле «наименование организации — представителя налогоплательщика»);
  • построчно фамилия, имя и отчество руководителя уполномоченной организации полностью (в поле «фамилия, имя, отчество»);
  • ставится его подпись (в месте, отведённом для подписи), которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания.

При заполнении декларации физическим лицом — представителем налогоплательщика (налогового агента) указывается построчно фамилия, имя и отчество физического лица полностью (в поле «фамилия, имя, отчество»), ставится его подпись (в месте, отведённом для подписи) и проставляется дата подписания.


При заполнении декларации представителем налогоплательщика (налогового агента) указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (налогового агента). При этом к декларации прилагается копия указанного документа.


Подпись руководителя организации, индивидуального предпринимателя либо их представителей и дата подписания проставляются также в разделах 1–7 декларации, включая приложения к разделу 3 декларации, в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю».


Страницы декларации должны иметь сквозную нумерацию начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определённом для нумерации поле.


Окончание примера


---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Налоговая декларация по НДС за I квартал 2010 года будет состоять из 4 страниц: титульного листа, разделов 1, 2 и 3. Разделы 4–7, а также приложения к разделу 3 декларации в состав представляемой в налоговую инспекцию декларации не включаются, так как налогоплательщиком в этом квартале операции, отражаемые в этих разделах и приложениях, не осуществлялись.


Их количество, 4--, указывается в отведённом поле титульного листа.



Напомним ещё о некоторых требованиях. В налоговой декларации не допускается:


  • исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
  • двусторонняя печать листов декларации на бумажном носителе;
  • скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя (п. 10–12 порядка).

В заключение несколько слов о составе представляемой декларации при различных ситуациях.


Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, в связи с переходом:


  • на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ или
  • упрощённую систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ либо
  • систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ —

при выставлении покупателю счёта-фактуры с выделением суммы налога, как известно, должны её уплатить в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Представляемая ими в таких случаях налоговая декларация по НДС состоит из титульного листа и раздела 1, в котором, как было сказано выше, им надлежит заполнить строку 030. Раздел же 3 декларации они вправе не заполнять и не представлять.


При исполнении же указанными лицами обязанности налогового агента им необходимо заполнить титульный лист и раздел 2 декларации. В строках же раздела 1 при отсутствии показателей для его заполнения ставятся прочерки.


Титульный лист и раздел 1 декларации ждут фискалы и от организаций и индивидуальных предпринимателей:


  • освобождённых от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьёй 145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счёта-фактуры с выделением суммы налога;
  • являющихся плательщиками НДС — в случае выставления ими покупателю счёта-фактуры с выделением суммы налога при осуществлении операций, не облагаемых налогом в соответствии с пунктами 1–3 статьи 149 НК РФ, и при отсутствии иных операций.

Раздел 2 декларации, как было сказано выше, представляется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных статьёй 161 НК РФ.


В случае если налогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные статьёй 161 НК РФ, то ими заполняются титульный лист и раздел 2 декларации.


Если налогоплательщик осуществляет в налоговом периоде операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, предусмотренные статьёй 161 НК РФ, то им заполняются титульный лист, разделы 2 и 7 декларации. При заполнении раздела 1 декларации в строках указанного раздела декларации ставятся прочерки.


При исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, освобождёнными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьёй 145 НК РФ, ими, как и «спецрежимщиками», заполняются титульный лист и раздел 2 декларации. При отсутствии же показателей для заполнения раздела 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки.


По материалам журнала "Практический бухгалтерский учет"

Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1810
Публикация: 28.09.2015
11150
Публикация: 28.09.2015
10620
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.