Некоторые нюансы формирования отчётности за 2012 год

Комментарий к приложению, содержащемуся в письме Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчётности организаций за 2012 год»

Наталья ЛАВРЕНОВА, консультант-эксперт

По традиции каждый год финансисты выпускают специальные рекомендации для аудиторов, в которых помимо прочего заостряют внимание на важных аспектах отражения информации в годовой бухгалтерской отчётности.

Эта информация очень полезна и бухгалтерам, даже если отчётность их организаций не подлежит аудиторской проверке. Ведь чиновники фактически излагают свою точку зрения по целому ряду актуальных, спорных и новых ситуаций и проблем, с которыми сталкиваются если не все, то многие бухгалтеры.

Обратим внимание лишь на некоторые из таких вопросов, затронутых в приложении к письму Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01, чтобы быть во всеоружии при подготовке отчётности за 2012 год.

Авансы и предоплаты: отражение в отчётности за минусом НДС

Пожалуй, наиболее интересными для бухгалтеров являются комментарии чиновников по поводу оценки задолженности по уплаченным (полученным) авансам (предварительной оплате).

Финансисты подчеркнули, что в случае перечисления организацией полной или частичной предоплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность должна отражаться в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством.

И, соответственно, «зеркально» при получении организацией предварительной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторскую задолженность следует отражать в бухгалтерском балансе в оценке также за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Аргументируя такой подход, составители разъяснений отсылают к нормам ПБУ 1/2008. В частности, в пункте 4 этого документа сказано, что при формировании учётной политики предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (принцип допущения непрерывности деятельности).

Что же представляет собой погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату)? В этом случае погашение обязательства — это осуществление поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в установленном договором порядке.

С учётом норм НК РФ (п. 8, 12 ст. 171 и ст. 176) в части уплаты и возмещения сумм НДС финансисты делают вывод, что сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает в себя сумму НДС.

Применение рекомендации финансистов на практике (с учётом сложившегося порядка отражения операций, связанных с уплатой и получением авансов и предоплат) означает следующее.

При формировании дебиторской задолженности (в активе баланса) необходимо из сумм уплаченных авансов (дебет счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельные субсчета) и др.) вычесть суммы предъявленного контрагентами «входного» НДС. Эти суммы обычно отражают на отдельном субсчёте к счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» с целью последующего восстановления НДС при зачёте аванса.

А при формировании кредиторской задолженности (в пассиве баланса) необходимо из сумм полученных предоплат (кредит счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельные субсчета) и др.) вычесть суммы начисленного по ним НДС. Эти суммы налога также обычно отражают на отдельном субсчёте к счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» с целью последующего предъявления к вычету при передаче (отгрузке) товаров, выполнении работ, оказании услуг и, соответственно, зачёте полученных ранее авансов и предоплат.

Естественно, разъяснения касаются фирм, которые являются плательщиками НДС (т. е. уплачивают налог с полученных авансов) и приобретают соответствующие товары (работы, услуги) у контрагентов, также являющихся плательщиками НДС, с целью использования таких товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС. При перечислении авансов фирма получает от контрагента счёт-фактуру и имеет право на вычет указанной в нём суммы НДС.

Скачать выпуск в формате PDF

Скачать приложение для iPad, Android

Практический бухгалтерский учет

servicebook.pro