Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 3
04.09.2013 Просмотры: (4826)

НДФЛ: сколько стандартных вычетов «генерирует» один ребёнок?

Комментарий к письмам Минфина России от 07.06.13 № 03-04-05/21379, от 27.06.13 № 03-04-05/24428, от 03.07.13 № 03-04-05/25442 <О предоставлении стандартного вычета по НДФЛ>


Ольга ФИРСОВА, налоговый консультант


Вкомментируемых письмах Минфин России рассмотрел порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на детей супругам их родителей, единственным родителям, а также правила подсчёта очерёдности своих и чужих детей для определения размеров вычетов супругам родителей.


Стандартные вычеты на детей


Порядок предоставления стандартных вычетов определён статьёй 218 НК РФ, а вычетов на детей — подпунктом 4 пункта 1 указанной статьи.


Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).


С 1 января 2012 года размер стандартного вычета по НДФЛ за каждый месяц для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приёмного родителя, супруга (супруги) приёмного родителя, на обеспечении которого находятся дети до 18 лет, на каждого первого и второго ребёнка составляет 1400 руб.


На третьего и каждого последующего ребёнка, а также на каждого ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, полагается вычет 3000 руб. В целях предоставления вычета к детям до 18 лет приравниваются учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, интерны, студенты, курсанты в возрасте до 24 лет.


Если для ребёнка родитель (приёмный родитель), опекун, попечитель является единственным, то ему налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление «детского» вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.


Начиная с месяца, в котором доход любого получателя «детского» вычета, облагаемый НДФЛ по ставке 13 %, превышает размер 280 000 руб., налоговый вычет такому налогоплательщику не предоставляется.


Предельная величина 280 000 руб. определяется исходя из всех доходов, подлежащих обложению НДФЛ по ставке 13%, включая облагаемую НДФЛ часть выплат, которые частично освобождаются от обложения НДФЛ (например, материальная помощь к рождению ребёнка, выходное пособие, подарки и т. п.). Такие разъяснения

приведены в письме Минфина России от 21.03.13 № 03-04-06/8872.


Моя семья


Если ребёнок воспитывается в семье своих родителей, то на него полагается два «детских» вычета — по одному каждому родителю.


Если у супружеской пары все дети родные, то порядковый номер ребёнка для каждого налогоплательщика-родителя определить несложно.


Чиновники предлагают считать детей с учётом общего их количества в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. При подсчёте очерёдности первый ребёнок — это наиболее старший по возрасту ребёнок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.


При этом умершие дети тоже учитываются (письма Минфина России от 09.10.12 № 03-04-05/8-1162, ФНС России от 05.05.12 № ЕД-2-3/326@).


Вычет отцу, уплачивающему алименты


Для предоставления «детского» вычета отцу ребёнка наличие брачных отношений с матерью ребёнка и даже совместное проживание с этим ребёнком вовсе не обязательно. Из определения, приведённого в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, ключевой является формулировка «на обеспечении которого находится ребёнок».


Если отец участвует в содержании ребёнка, в частности выплачивает ему алименты, то ребёнок независимо от места проживания и состава семьи, в которой он воспитывается, находится в том числе на обеспечении отца-алиментщика.


В пункте 2 письма Минфина России от 03.04.12 № 03-04-06/8-96 рассмотрена ситуация, когда ребёнок от первого брака проживает совместно с матерью и её супругом, не являющимся отцом ребёнка (отчимом). Родной отец ребёнка, будучи в разводе с его матерью, проживает отдельно и уплачивает алименты.


Финансовое ведомство разъясняет, что право разведённого родителя на получение стандартного налогового вычета на несовершеннолетнего ребёнка подтверждается уплатой алиментов, обеспечивающих его содержание. При этом должны соблюдаться общие условия для налоговой льготы по НДФЛ: возрастной ценз для ребёнка, наличие у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 %, и ограничение по сумме дохода родителя (этот доход не должен превышать 280 000 руб.).


Есть ещё одно негласное условие, не предусмотренное статьёй 218 НК РФ, которое вводит Минфин России, разъясняя порядок предоставления «детских» вычетов родителю-алиментщику. Суть этого условия такова: выплата алиментов на ребёнка должна осуществляться в соответствии с порядком и в размере, которые установлены Семейным кодексом РФ (письма Минфина России от 21.04.11 № 03-04-05/5-275, от 27.07.09 № 03-04-05-01/589 и № 03-04-06-01/194).


После совершеннолетия здоровому ребёнку алименты не положены. Но у проживающего отдельно отца может возникнуть желание материально поддержать взрослого ребёнка во время его обучения в вузе, колледже, аспирантуре и т. п. В этом случае он может продолжать получать «детский» вычет до исполнения ребёнку 24 лет.


Для подтверждения такого права отцу совершеннолетнего ребёнка понадобятся: копия свидетельства о рождении ребёнка, справка с места учёбы ребёнка, документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребёнка, письменное заявление бывшей супруги (матери ребёнка) о том, что отец ребёнка участвует в его обеспечении (письмо Минфина России от 22.05.13 № 03-04-06/18179). Правда, досконально эту ситуацию с точки зрения достаточного размера «спонсорских» сумм от отца взрослому ребёнку и регулярности осуществления подобной помощи для целей предоставления «детского» вычета специалисты финансового ведомства пока не анализировали.


Если ребёнок налогоплательщика обучается за границей, то справка из иностранного учебного заведения должна иметь перевод на русский язык (письмо Минфина России от 27.10.11 № 03-04-06/8-289).


Следует обратить внимание на то, что оплата родителем обучения своего ребёнка (подопечного) приветствуется не стандартным, а отдельным социальным вычетом, правила предоставления которого установлены подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Получить такую льготу можно только при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Работодатель эти вычеты предоставить не может.


Вычет отчиму, воспитывающему ребёнка жены


Если ребёнок от предыдущего брака проживает в новой семье его родителя, то право супруга родителя (отчима или мачехи) на «детский» вычет у Минфина России возражений тоже не вызывает. Причём получение или неполучение алиментов на этого ребёнка никакой роли не играет.


В письме от 05.09.12 № 03-04-05/8-1064 Минфин России утверждает: если мать детей от предыдущего брака не получает на них алименты, а эти дети и ещё один ребёнок от нового брака находятся на иждивении матери и её супруга, то отчиму положены «детские» вычеты. При чём его право на льготу никоим образом не связано с усыновлением этого ребёнка.


Права отчима на получение стандартного налогового вычета на детей, в частности, могут подтвердить следующие документы:


• копии свидетельств о рождении детей и свидетельства о регистрации брака с их матерью;

• справка от уполномоченных органов (жилищно-эксплуатационной организации и т. п.) о совместном проживании с ребёнком.


В отсутствие указанной справки (если дети прописаны по другому адресу) можно использовать письменное заявление супруги о том, что дети, в том числе дети от первого брака, находятся на совместном иждивении супругов.


Аналогичная ситуация совместного проживания отчима с детьми его супруги от первого брака, но которая получает от их отца алименты, рассмотрена в пункте 2 письма № 03-04-06/8-96. В этом случае при наличии тех же документов отчим также вправе получить «детский» вычет.


С учётом вычетов, предоставляемых матери ребёнка и его отцу-алиментщику, вычет отчима будет третьим по счёту вычетом, «генерируемым» одним ребёнком.


Проживание ребёнка отдельно от семьи отца-алиментщика


Супруга отца-алиментщика тоже имеет право на получение «детского» вычета на чужого для неё ребёнка, который проживает со своей матерью.


Это четвёртый по счёту вычет, «генерируемый» одним ребёнком.

Обоснования предоставления налоговой льготы на чужого ребёнка содержатся в комментируемых письмах.


В письме Минфина России от 27.06.13 № 03-04-05/24428 рассмотрена ситуация, когда у супруги алиментщика двое собственных несовершеннолетних детей от предыдущего брака. Они проживают в семье. Один несовершеннолетний ребёнок супруга проживает отдельно, на него супруг выплачивает алименты.


Авторы письма подчёркивают, что алименты на ребёнка, живущего отдельно от отца, уплачиваются из общего семейного кошелька супругов. Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ). Алименты уплачиваются из суммы доходов обоих супругов, которые признаются их общим имуществом, включая ту часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребёнка. Поэтому супруга алиментщика имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребёнка этого родителя в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.


Аналогичный вывод в отношении права на «детский» вычет супруги отца, который платит алименты на двоих несовершеннолетних детей от первого брака, проживающих отдельно, содержится в письме Минфина России от 17.04.13 № 03-04-05/12978. В данном случае у супруги своих детей нет, вычеты ей положены на чужих детей.


Представляется, что мачеха для получения вычета на чужих для неё детей супруга, проживающих отдельно, может воспользоваться теми же документами, которыми будет подтверждать право на льготу её супруг-алиментщик, включая копию заявления матери его ребёнка о получении от отца средств на содержание ребёнка в размере, соответствующем СК РФ.


Ещё большую роль такое заявление матери чужого ребёнка приобретает в том числе для супруги, если её муж материально помогает своему совершеннолетнему ребёнку (студенту, аспиранту и т. п. до 24 лет) сверх норм, установленных семейным законодательством.


Встаньте, дети, встаньте в круг


Поскольку законодатель предусмотрел разный (дифференцированный) размер стандартного налогового вычета в зависимости от очерёдности ребёнка, но правила подсчёта порядкового номера в разных ситуациях не установил, приходится пользоваться ненормативными разъяснениями чиновников.


Если все участвующие в подсчёте дети (например, двое детей супруги от первого брака и общий ребёнок) проживают совместно в новой семье с отчимом и находятся на обеспечении обоих супругов, то общий ребёнок будет третьим не только для самой матери, но и для её нового супруга. На этого ребёнка обоим супругам полагается вычет в размере 3000 руб. (п. 1 письма № 03-04-06/8-96).


А как учитывать детей одного из супругов, чужих для другого супруга, претендующего на вычет, если эти дети проживают отдельно от супругов?

В письмах № 03-04-05/24428 и 03-04-05/12978 Минфин России, не иллюстрируя свои рассуждения числовыми примерами, излагает унифицированный подход к определению очерёдности детей для целей вычета. Суть его такова: при подсчёте учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители, супруги родителя утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Очерёдность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребёнок — это наиболее старший по возрасту ребёнок.


Однако в ситуациях, рассмотренных в этих письмах, все детки (свои и чужие для супруги их отца) — несовершеннолетние и находятся на обеспечении, в том числе супруги алиментщика (в связи с совместным проживанием или по причине уплаты на них алиментов из общего семейного бюджета). Ключевой вопрос, на который здесь отвечает Минфин России, — это право супруги отца детей на вычеты на чужих детей без уточнения правил определения очерёдности детей, которые влияют на размеры таких вычетов.


Поэтому гораздо больший интерес представляет комментируемое письмо Минфина России от 07.06.13 № 03-04-05/21379. В этом разъяснении приведён числовой пример, который для уточнения размера «детского» вычета проясняет порядок определения очерёдности детей: своих и чужих, несовершеннолетних и взрослых, проживающих совместно или отдельно.


Минфин России рассмотрел ситуацию, в которой у супруга имеются три родных ребёнка (два совершеннолетних от первого брака, проживающих отдельно, и один общий с нынешней супругой несовершеннолетний ребёнок, проживающий в семье), а у его супруги — один их общий несовершеннолетний ребёнок.


Авторы письма заявляют, что супруга родителя имеет право на получение «детского» вычета на третьего (общего) несовершеннолетнего ребёнка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб. При этом стандартный налоговый вычет на первого и второго совершеннолетних детей никому из супругов не предоставляется.


Иными словами, у женщины её единственный общий с супругом ребёнок для целей НДФЛ считается третьим по счёту с учётом двух взрослых детей её супруга от предыдущего брака, на которых алименты не выплачиваются и вычеты не полагаются.


Получается, что, по мнению Минфина России, чужие для мачехи дети её супруга, проживая отдельно, не только «генерируют» для неё налоговые вычеты по НДФЛ (до определённого возраста с учётом остальных условий), но и, уже будучи взрослыми, участвуют в подсчёте очерёдности детей для применения дифференцированного размера льготы.



Полностью статью можно прочитать, бесплатно скачав номер журнала или установив приложение "ПБУ" на iPad или планшетный компьютер с Android
Скачать выпуск в формате PDF
Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1570
Публикация: 28.09.2015
10990
Публикация: 28.09.2015
10380
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.