Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 3
26.11.2012 00:11:00 Просмотры: (2910)

Налоговые последствия условий договоров

Каждому бухгалтеру известно, что даже самый безупречный с юридической точки зрения договор может повлечь за собой негативные налоговые последствия. Для минимизации рисков необходимо, чтобы договора заключались с учетом налогового законодательства. В данной статье мы расскажем, на что необходимо обращать внимание при заключении договоров, чтобы избежать неприятностей в ходе налоговых проверок.

Договор подряда или договор поставки


В чем разница? В большинстве случаев для приобретения каких - либо товаров организации заключают договор поставки. По договору поставки поставщик обязуется передать в обусловленные сроки производимые или закупаемые им товары (ст. 506 ГК РФ). Однако существует еще один вариант оформления такой операции, а именно договор подряда, который может заключаться на изготовление вещи с передачей ее заказчику (ст. 703 ГК РФ).
Как мы видим, согласно нормам ГК РФ, оба вида договоров применимы в данной ситуации. Однако налоговые последствия у них могут быть абсолютно разными. В первую очередь, речь идет о специальном правиле признания доходов по работам в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ: «По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)». Проще говоря, доход в этом случае определяется не в момент подписания акта выполненных работ, а должен распределяться в течение срока исполнения договора.
Возникает вопрос, что такое длительный технологический цикл? В данном контексте – это производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства (Письмо Минфина России от 21.09.2011 № 03-03-06/1/581). Если в договоре присутствуют этапы, то независимо от длительности договора и этапов, данное правило не применяется. Доход определяется по мере подписания актов выполненных работ по этапу (Письмо Минфина России от 27.08.2010 № 03-03-06/1/571).
К договору поставки, правило, установленное п. 2 ст. 172 НК РФ, не применяется, и доход признается на момент перехода права собственности на продукцию в полном объеме. В этом и заключается главное отличие между договорами поставки и подряда.
Еще одно различие между договорами поставки и подряда возникает при оформлении передачи продукции. По договору поставки продукция передается покупателю по товарной накладной, а выполнение работ по договору подряда оформляется актом выполненных работ. По мнению налоговиков, передача готовой продукции должна оформляться товарной накладной, на основании которой покупатель оприходует материальные ценности (Письмо УФНС по г. Москве от 05.05.2012 № 16-15/040328@). Следовательно, если по договору подряда, продукция будет передана покупателю по акту выполненных работ, а не по товарной накладной, то у покупателя могут возникнуть проблемы с документальным оформлением расходов.

Различия в моменте определения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС


Различия в определении налоговой базы по налогу на прибыль и НДС могут быть связаны с моментом перехода права собственности. Например, такие разницы могут возникать при такой довольно распространенной формулировке договора, как «право собственности на товар переходит в момент передачи на складе покупателя».
Налоговая база по НДС определяется на момент отгрузки. В целях исчисления НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, либо перевозчика (Письмо ФНС России от 26.02.2006 № ММ-6-03/202, Письмо Минфина России от 13.01.2012 № 03-07-11/08).
В целях исчисления налога на прибыль, доходы от реализации признаются на дату перехода права собственности (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Если право собственности на товары переходит к покупателю не в момент отгрузки, то у продавца налоговые базы по НДС и по налогу на прибыль возникают в разные моменты времени.
Поэтому поставщику необходимо учитывать этот факт, особенно, если момент отгрузки и момент перехода права собственности приходятся на разные налоговые периоды (см., например, Письмо Минфина России от 09.02.2011 № 07-02-06/14).

Безвозмездная (бесплатная) передача товаров (работ, услуг)


Если одна сторона безвозмездно передает другой какие – либо товары (работы, услуги), то на их рыночную стоимость начисляется НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, у передающей стороны расходы по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, не учитываются в налогообложении (п. 16 ст. 270 НК РФ). У принимающей стороны возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Поэтому, если при приобретении одних товаров другие передаются бесплатно, либо при приобретении оборудования монтаж или инструктаж персонала проводится безвозмездно и т п., то у сторон возникают налоговые риски.
В данном случае целесообразно прописать, что стоимость дополнительно передаваемых товаров (работ, услуг) включена в цену договора.

Правильность применения ставки НДС


Заключая договор, необходимо не только обращать внимание на то, есть ли упоминание об НДС («включая НДС», «в том числе НДС», "без НДС"), но и проверять правильность применения ставок НДС.
Если поставщик неверно применяет ставку налога (к примеру, 18% вместо 10% или 0%), то налоговики могут отказать в вычете НДС у покупателя.
Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 № 9252/05).
Поэтому, если счета – фактуры, содержат неверную налоговую ставку, то они считаются составленными и выставленными с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, и не могут являться основанием для принятия налога к вычету (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 13893/08).
Кроме того, могут предъявить НДС лица, освобожденные от уплаты НДС (например, «спецрежимники»), либо по операциям, освобожденным от обложения НДС по ст. 149 НК РФ. По мнению контролирующих органов, вычет в данном случае неправомерен (см., например, Письма ФНС России от 15.07.2009 № 3-1-10/501@, Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-11/126). Однако, право на вычет можно отстоять в суде. Некоторые положительные для налогоплательщиков судебные решения (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 09.06.2012 по делу № А53-10773/2011, ФАС Московского округа от 01.08.2012 по делу № А40-106168/11-129-446).

Условие о предварительной оплате


Для того, чтобы покупатель получил вычет НДС при перечислении аванса, необходимо наличие договора, в котором предусмотрена обязанность перечислить предварительную оплату (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Если в договоре не содержится условий о предоплате, то вычет «авансового» НДС неправомерен. В то же время, условие о предоплате может быть сформулировано не только в виде конкретной суммы, но и в форме общей обязанности предварительной оплаты без указания ее размера (Письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Недопущение переквалификации сделок


Переквалификация сделок может повлечь за собой налоговые риски, ведь у разных договоров различны налоговые последствия.
Например, посреднические сделки могут быть переквалифицированы в договора купли – продажи. Переквалификация сделки может привести к возникновению обязанности посредника исчислить налог на прибыль и НДС со всей стоимости товара, а не с суммы вознаграждения. Что касается продавца товаров (комитента, принципала), то он не сможет сумму вознаграждения посреднику включить в расходы, а НДС с нее принять к вычету. Кроме того, у посреднических сделок и операций купли – продажи различаются моменты определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.
Переквалификация возможна, когда в посреднический договор включаются положения, противоречащие самой природе таких сделок. Например:
- товар, полученный на реализацию, посредник должен оплатить не позднее определенного срока вне зависимости от того, продан он конечному покупателю или нет;
- комиссионер обязан перечислять комитенту платежи согласно установленному графику (п. 1 Информационного письма Президиум ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»).

Оформление и сроки представления отчетных документов


Необходимо, чтобы в договоре были четко определены документы, которыми будет оформляться исполнение обязанностей сторон договора, т.е. какие документы, кем, по какой форме и в какие сроки составляются и передаются контрагенту.
Можно предусмотреть штраф за неправильное составление или несвоевременную передачу первичных документов и счетов-фактур.
Кроме того, можно предусмотреть условие, что, если покупателю отказывают в вычете НДС по приобретенным товарам в связи с тем, что счета – фактуры выставлены с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то поставщик возмещает возникшие убытки покупателя.

На что еще нужно обращать внимание, чтобы уменьшить налоговые риски


Далее мы дадим практические советы, следуя которым, можно минимизировать налоговые риски:
1. Проявляйте должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагентов. Договоры должны подписывать только уполномоченные лица. Для этих целей запрашивайте уставные документы, выписки из ЕГРЮЛ, документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего договор и т.п.
2. Для осуществления отдельных видов деятельности необходимо наличие лицензий (например, образовательная, медицинская), либо свидетельства СРО (например, строительство). Поэтому запрашивайте и проверяйте наличие лицензий и иных разрешительных документов.
3. В тексте договора и приложениях не должно быть противоречий. Наименование приобретаемых товаров (работ, услуг), содержащееся в отчетных документах должно соответствовать договору.
4. Порядок доставки и за чей счет она осуществляется (силами поставщика, покупателя, перевозчика т. д.).
5. Стороны должны определиться, какие затраты, связанные с его исполнением, они должны нести. Например, за чей счет осуществляется ремонт имущества при аренде, таможенное оформление и т.д.
6. При проведении каких – либо работ, особенно это касается ремонтных, проверяйте смету и акты выполненных работ. Если объем работ по смете и акту не будет соответствовать фактическому объему, то налоговики могут предъявить к Вам претензии. Обращайте внимание на формулировки наименований выполняемых работ. Приведем пример. Для ремонта сетей водоснабжения Вам необходимо произвести раскопку грунта. В соответствии с требованиями муниципальных образований после проведения раскопок, Вам необходимо восстановить нарушенное благоустройство. Если вместо таких формулировок, как «благоустройство», «озеленение территории», либо «посев травы», Вы напишите «восстановление нарушенного грунтового слоя», то налоговые риски существенно снизятся.
7. Важность формулировки предмета договора и отчетных документов. Перед оформлением договора необходимо заранее знать для чего он заключается, каким образом данные расходы будут отражены в бухгалтерском и налоговом учете. Учет этих особенностей, в совокупности с грамотными, продуманными формулировками, помогут Вам избежать возможных налоговых рисков. Для наглядности приведем следующий пример. Допустим, организации необходимо заменить какой – нибудь прибор (стоимостью свыше 40 тыс. руб.) в узле учета теплоэнергии. Если заключить договор на приобретение и установку данного прибора, то у организации встанет вопрос о признании такого имущества амортизируемым и начислении амортизации. Однако, если заключить договор на ремонт узла учета теплоэнергии с включением стоимости данного прибора, его монтажа в цену работ, то организация сможет списать такие расходы единовременно.
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1750
Публикация: 28.09.2015
11120
Публикация: 28.09.2015
10560
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.