Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 6
07.11.2012 13:03:00 Просмотры: (897)

Мнимый доход налогоплательщика

Часто бывает так, что компания надеется получить доход, готовит проект договора, актов, выставляет счет или оформляет платежное поручение, однако в последующем, сделка по какой-то причине срывается, или же контрагент заключает договор с другой компанией, или просто не оплачивает выставленный счет без объяснения причин. Конечно, с одной стороны, это закон бизнеса, но с другой стороны, у компании могут возникнуть налоговые риски. Ведь налоговый орган может посчитать, что деньги-то были получены, а следовательно, нужно заплатить налог на прибыль.

 

Доначисление налогов на основании платежного поручения

 

Представим такую ситуацию, что компания имеет платежное поручение, но деньги не перечислялись. Соответственно и компания не должна начислять с этих сумм налог на прибыль.

Однако с этой логикой может не согласиться налоговая инспекция и доначислить налог. Подобный случай рассматривался в суде в Постановлении ФАС Московского округа от 05.10.2012 № А40-132828/10-90-761. ИНФС мотивировала свое решение занижением налоговой базы на неучтенные доходы в виде денежных средств, поступивших на счет компании по платежным поручениям. Однако суд с данным мнением не согласился по следующим основаниям. Во-первых, инспекция не установила, во исполнение каких обязательств поступили деньги. Во-вторых, довод чиновников носит характер предположения. В силу п. 2 ст. 248 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль имущество считается полученным безвозмездно, если его приход не связан со встречным исполнением со стороны получателя.Таким образом, наличие платежного перечисления о перечислении фирме денежных средств – не повод причислять их к облагаемым доходам.

 

Отсутствие деятельности по договору

 

Отсутствие конкретных действий по договору также может послужить поводом для доначисления налога. Однако такой пример является очень распространенным. Заключили стороны рамочный договор или договор о сотрудничестве, договор поручительства, но никакие действия по договору не производили. Например, хотела компания у контрагента заказывать билеты, но покупала их напрямую через кассу, или хотела осуществлять утилизацию люминесцентных ламп, но поскольку лампы не перегорали, не утилизировала их. Если компания по договору несет расходы, то налоговый орган может исключить данные затраты из расходов. Если компания должна получить доход, но доход не был получен (так как деятельность фактически не велась), то и с «мнимого дохода» могут доначислить налог.

Примером из судебной практики в части отсутствия деятельности по договору является Постановление ФАС Центрального округа от 28.07.2011 по делу N А09-8107/2010. В данном деле, основанием для доначисления заявителю налога на прибыль явился вывод налогового органа о том, что деятельность сторон по договору поручения отсутствовала, а фактически имела место продажа товаров ИП Приданцевой О.В., поскольку из представленных налогоплательщиком первичных учетных документов следует, что Общество является продавцом, грузоотправителем и поставщиком товара, а ИП Приданцева О.В. - покупателем, грузополучателем и плательщиком.Однако суды не согласились с выводами налоговиков, сделав обоснованный вывод о фактическом подтверждении обществом затрат, связи данных расходов с направленностью деятельности общества на получение прибыли и правомерности включения обществом в состав расходов затрат на реализацию товаров, переданных по договору поручения.

 

Несвоевременное оформление документа

 

Бывает и другая ситуация, когда компании при осуществлении взаиморасчетов забывают оформить документы, оформляют их «задним числом» или же вообще не оформляют.

Соответственно, налоговый орган может доначислить налог на прибыль.

Такая ситуация была рассмотрена в постановлении ФАС Поволжского округа от 17.05.2012 по делу N А65-15565/2011. Налоговый орган доначислил налог на прибыль, начислил штрафы и пени, ссылаясь на противоречивость представленных налогоплательщиком документов по взаимоотношениям с контрагентами. Однако суд встал на сторону компании-налогоплательщика, поскольку несвоевременное оформление приемо-сдаточного акта не свидетельствует о том, что товар не реализовывался либо не мог реализовываться через цепочку посредников.Кроме того, налоговый орган не представил доказательств того, что показатели, использованные инспекцией при применении расчетного метода, являются аналогичными в сопоставимых экономических условиях с показателями общества.

 

Замена документов

 

Может случиться и такая ситуация, при которой стороны просто договорились заменить документы по каким-то причинам. Часто эта ситуация возникала, например, при замене счетов фактур. При этом следует отметить, что в Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.07.2010 по делу N А55-29852/2009 суд отметил, что налоговое законодательство не содержит запрета на предъявление к вычету НДС за пределами налогового периода, в котором возникло такое право, и правовых норм, запрещающих налогоплательщикам производить замену счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Вместе с тем, следует обратить внимание на то, что в настоящее время требования к счетам-фактурам изменились, так необходимо оформлять корректировочный и исправительный счет-фактуру.

Однако в отношении других документов, требований к замене в законодательстве не содержатся. Поэтому если налоговый орган признает замену незаконной и доначислит налог в прошлом периоде, а заодно и пени со штрафами, то это решение можно оспорить в судебном порядке.

 

В заключение следует отметить, что от спорных ситуаций, конечно, налогоплательщику уйти не удастся, ведь как говорится, кто не работает, тот не делает ошибок. Но тем не менее, следует рекомендовать уничтожать документы, по которым не осуществлялись хозяйственные операции, чтобы не провоцировать налоговый орган на доначисление налогов. Кроме того, следует оформлять подтверждающие документы своевременно и производить замену документов в соответствии с нормами законодательства.

Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1680
Публикация: 28.09.2015
11070
Публикация: 28.09.2015
10500
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.