Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 2
23.01.2013 12:00:00 Просмотры: (2021)

Корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактура введен не так давно, Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ, но уже сегодня вызывает определенные проблемы и массу споров.

В частности, возникают проблемы следующего характера:
- случаи выставления корректировочных счетов-фактур;
- правомерность применения корректировочных счетов-фактур;
- повторность выставления таких счетов-фактур.

По общему правилу, корректировочный счет-фактура выставляется в следующих случаях:
- после отгрузки товаров (передачи работ, услуг) их стоимость увеличилась или уменьшилась (например, покупателю была предоставлена ретроспективная скидка);
- при приемке товара покупатель выявил расхождение количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с количеством, указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, например недостачу;
- покупатель возвращает продавцу товары, не принятые на учет;
- покупатель вместо возврата некачественного товара (в том числе принятого на учет) утилизирует его по согласованию с продавцом;
- покупатель, который не является плательщиком НДС, возвращает продавцу оприходованный товар.

Вместе с тем, обилие соответствующих разъяснений и наличие судебной практики говорят о сложностях с применением данных счетов-фактур.

Спорные моменты применения корректировочных счетов-фактур


Недавно компания пыталась оспорить порядок составления корректировочного счета-фактуры. Однако ВАС РФ не нашел оснований для признания положений постановления Правительства РФ от 26.12.2011 №1137, предусматривающих порядок составления корректировочного счета-фактуры, не соответствующими Налоговому кодексу РФ (ВАС РФ от 11.01.2013 по делу №13825/12). Компания-заявитель указывала в исковом заявлении, что форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, и правила его заполнения подлежат применению лишь в случаях изменения цен на отдельные единицы или партии товаров и (или) уточнения количества (объема) поставленных товаров. При этом указанные положения препятствуют составлению единого корректировочного счета-фактуры по факту изменения стоимости реализованных товаров в связи с предоставлением покупателю премии (скидок, бонусов) с совокупной цены товаров, поставленных в течение определенного периода времени, и, следовательно, в указанной части не соответствуют пункту 5.2 статьи 169 НК РФ. Однако суд с этим не согласился. Установленные правила не предусматривают возможность их применения в случаях, указанных заявителем. Однако данное обстоятельство, по мнению суда, не свидетельствует о несоответствии оспариваемых положений Налоговому кодексу РФ.

Также возникает вопрос в отношении выставления корректировочного счета-фактуры при осуществлении доплат за товары. По общему правилу, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего факт уведомления покупателя об изменении стоимости. Однако теоретически на сумму допоставленных товаров может быть выставлен и обычный счет-фактура. Ранее суды говорили о правомерности повторного выставления счета-фактуры на сумму допоставленных товаров – постановление ФАС Центрального округа от 15.04.2010 по делу №А35-5556/2009. Суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно выставил счет-фактуру на доплату за услуги, так как Налоговый кодекс РФ не устанавливает такого запрета в случае изменения стоимости оказанных услуг в соответствии с условиями заключенного договора.
Вместе с тем, в случае допоставки товаров по одному договору и как следствие изменение цены, рекомендуется выставлять корректировочный счет-фактуру.

Также спорным вопросом является наличие ошибок в корректировочных счетах-фактурах. По общему правилу, согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.Например, отсутствие (неверное указание) в счете-фактуре КПП не является основанием для отказа в вычете – постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2011 по делу №А53-5380/2011. Вместе с тем, рекомендуется тщательно перепроверять корректировочные счета-фактуры.Из содержания пункта 5 статьи 169 НК РФ следует, что налогоплательщик несет ответственность только за соответствие сведений в предъявленных им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах - Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2012 по делу № А52-2611/2011.

Повторное выставление корректировочных счетов-фактур


Одним из серьезных вопросов, не описанных в Налоговом кодексе, является выставление и оформление повторных корректировочных счетов-фактур. С соответствующими разъяснениями выступили налоговики в Письме ФНС России от 10.12.2012 №ЕД-4-3/20872@.

На основании п. 5.2 ст. 169 Кодекса в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны, в частности:
- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры приведены в Приложении №2, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (далее – Правила).

Так, согласно п. п. 1 и 2 Правил в строке 1б корректировочного счета-фактуры указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, а при заполнении граф по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указываются соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

Поскольку корректировочный счет-фактура составляется на разницу между показателями до и после изменения стоимости, то при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры. То есть в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В этой связи в строке 1б корректировочного счета-фактуры, по мнению ФНС России, следует отражать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры, к которому составляется второй корректировочный счет-фактура.

Однако в случае, если налогоплательщик указал в строке 1б второго корректировочного счета-фактуры номер и дату первичного счета-фактуры, то в силу положений абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога


В заключение следует отметить, что безусловно, это не полный круг вопросов, которые возникают у компаний при использовании корректировочных счетов-фактур. Избежать их использования можно – переделывать основной счет-фактуру и иные документы. Однако оспорить существование корректировочных счетов-фактур в ближайшем будущем вряд ли удастся.
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1680
Публикация: 28.09.2015
11070
Публикация: 28.09.2015
10490
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.