Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
08.04.2013 Просмотры: (105)

Книги учёта для “упрощенцев” и “патентщиков”

Организации и индивидуальные предприниматели, использующие упрощённую систему налогообложения, как из­вестно, обязаны вести учёт доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учёта дохо­дов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообло­жения (ст. 346.24 НК РФ) (далее — книга учёта). Начиная с 2013 года все плательщики УСН должны будут применять новую форму этой книги, которая утверждена приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н. Финансисты об этом поведали в информационном сообщении “О приказе Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н”. Там же они указали, что теперь надобности в заверении книги учёта в налоговой инспекции нет. Ранее же соответствующее тре­бование устанавливалось пунктом 1.5 порядка заполнения книги учёта доходов и расходов организаций и индиви­дуальных предпринимателей, утверждённого приказом Минфина России от 31.12.08 № 154н.


Упомянутым приказом № 135н утверждена также форма книги учёта доходов индивидуальных предпринимате­лей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядки заполнения обеих книг.


Книга учёта может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Книга, ведущаяся на бумаж­ном носителе, должна перед этим быть прошнурована и пронумерована. На последней её странице при этом указы­вается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (ин­дивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя — при её наличии).


При ведении книги учёта в электронном виде “упрощенцы” обязаны по окончании отчётного (налогового) периода вывести её на бумажные носители. Выведенная на бумажный носитель книга нумеруется и прошнуровывается, на последней её странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью ру­ководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуально­го предпринимателя — при её наличии) (п. 1.1, 1.4, 1.5 порядка заполнения книги учёта доходов и расходов органи­заций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения (далее — порядок заполнения)).


В книге учёта помимо ранее имеющихся разделов:


  • I “Доходы и расходы”;


  • II “Расчёт расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание са­мим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчётный (налоговый) период” и


  • III “Расчёт суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упро­щённой системы налогообложения за налоговый период” —



появился новый раздел IV “Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Фе­дерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложе­ния (авансовых платежей по налогу) за отчётный (налоговый) период”. Данный раздел заполняется “упрощенцем”, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы (п. 5.1 порядка заполнения). В этот раздел ему надлежит заносить суммы, уменьшающие величину налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с приме­нением УСН.



Налогоплательщики, использующие “упрощёнку” с объектом в виде доходов, уменьшают в текущем году налог (аван­совые платежи по налогу), исчисленный за налоговый (отчётный) период, на сумму расходов, указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Ранее же действовавшая норма абзаца 2 пункта 3 данной статьи, регулирующая рассматри­ваемый порядок уменьшения налога (авансового платежа по налогу), с 1 января 2013 года утратила силу.


Указанные “упрощенцы”, как и прежде, вправе произвести уменьшение налога (авансового платежа по налогу) на совокупность страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование:


  • на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и


  • от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, —



уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчётном) периоде в соответствии с законода­тельством РФ.


Упразднённый же абзац 2 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ позволял раньше уменьшать налог (авансовые платежи по налогу) на указанную совокупность уплаченных страховых взносов (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.


Используемое законодателем выражение “в данном налоговом (отчётном) периоде” должно снять существовавшее противоречие в разъяснениях финансового и налогового ведомств по поводу уменьшаемой суммы.


Финансисты настаивали на том, что страховые взносы уменьшают налог (авансовый платёж по налогу) в том отчёт­ном (налоговом) периоде, в котором они фактически уплачены. При этом не имеет значения, к какому отчётному (рас­чётному) периоду по страховым взносам они относятся (письма Минфина России от 09.09.11 № 03-11-06/2/126, от 14.06.11 № 03-11-06/2/94, от 18.06.09 № 03-11-06/ 2/105).


Налоговики же придерживались иной точки зрения. Налог (авансовый платёж) за соответствующий период фис­калы настоятельно рекомендовали уменьшать на совокупность обязательных страховых взносов, исчисленных ис­ключительно за этот же период времени. Уплата же их могла быть произведена вплоть до последнего дня срока для перечисления авансового платежа по налогу (суммы налога) (письма ФНС России от 12.05.10 № ШС-17-3/210, от 28.09.09 № ШС-22-3/743).


Отметим, что позицию налоговиков поддерживали и некоторые арбитражные суды (постановления ФАС Москов­ского округа от 18.01.08 № КА-А40/14185-07, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.07 № А26-9235/2006-28).


В конце концов законодатель встал на сторону финансистов. Разъясняя новую норму, Минфин России в письме от 29.12.12 № 03-11-09/99 указал, что налогоплательщик вправе уменьшить величину исчисленного авансового платежа по налогу, уплачиваемого в связи с применением УСН, за I квартал 2013 года на сумму уплаченных (в пре­делах исчисленных сумм) в данном отчётном периоде страховых взносов, в том числе и на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 года за декабрь 2012 года, или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчётные периоды 2012 года при условии что им в указанные оба года применялся данный специальный налоговый режим.


Так же как и прежде, в уменьшение исчисленной суммы налога (авансового платежа) можно учесть и расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Однако теперь подпунктом 2 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ уточнено, что:


  • пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам при наступлении несчастного случая на производстве или в связи с профессиональным заболеванием, единый налог не уменьшают;


  • суммы пособий учитываются только в части, оплаченной работодателем за дни временной нетрудоспособности ра­ботника в соответствии с законодательством РФ. Напомним, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 3 Федераль­ного закона от 29.12.06 № 255-ФЗ “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособ­ности и в связи с материнством” за счёт средств работодателя оплачиваются первые три дня временной нетрудоспособности;


  • уменьшить налог (авансовый платёж по налогу) на размер пособий по временной нетрудоспособности за дни, оп­лаченные из средств работодателя, можно только в части, не покрытой выплатами, произведёнными работникам страховыми организациями.



Такие выплаты должны производиться по договорам, заключённым работодателями со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на произ­водстве и профзаболеваний). При этом у указанных организаций должны быть лицензии на осуществление соот­ветствующего вида деятельности.


Ранее в НК РФ конкретизации в части возможного уменьшения налога (авансового платежа по налогу) только на оплачиваемую сумму работодателем не было. Финансисты признавали возможность уменьшения налога (авансово­го платежа по налогу) на всю сумму пособий, выплаченных работнику, независимо от того, за чей счёт такая выпла­та осуществлялась (письма Минфина России от 13.12.11 № 03-11-06/ 2/169, от 14.11.11 № 03-11-11/282). Соглаша­лись с ними и налоговики (письмо ФНС России от 15.06.11 № ЕД-4-3/9475). Однако первоначально финансисты всё же настоятельно рекомендовали “упрощенцам” с объектом “доходы” налог (авансовый платёж по налогу) уменьшать только на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счёт средств работодателя (письмо Минфина России от 16.09.10 № 03-11-06/2/146). Как видим, именно эту первоначальную позицию финансового ве­домства и поддержал законодатель.


Из исчисленной величины налога (авансового платежа по налогу) помимо указанных сумм можно вычесть теперь ещё и платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми организациями в поль­зу работников (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Учёт указанных платежей возможен, если:


  • договоры со страховыми организациями заключены в пользу работников на случай их временной нетрудоспособ­ности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, оплачиваемые работода­телем;


  • у страховых организаций имеются лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности;


  • сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем.



При этом, как и ранее, совокупность вычитаемых сумм не может уменьшить величину налога (авансовых платежей по налогу) более чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).


Полностью статью можно прочитать, оплатив платный доступ к данному материалу.


Оплатить просмотрМатериал будет доступен из личного кабинета на протяжении 60 днейЦена: 50 руб.
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1630
Публикация: 28.09.2015
11040
Публикация: 28.09.2015
10440
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.