Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
11.08.2013 Просмотры: (1173)

Кассовые нарушения: налоговики анализируют арбитражную практику

Комментарий к письму ФНС России от 05.06.13 № АС-4-2/10250 «О направлении арбитражной практики»


Раиса НИЧУК, консультант-эксперт


Согласно КоАП РФ (ч. 2 ст. 14.5 и ст. 15.1) нарушение порядка ведения кассовых операций является составом административного правонарушения. Причём рассматривать дела о таких правонарушениях в соответствии со статьёй 23.5 КоАП РФ должны налоговые органы.


А потому неудивительно, что налоговая служба воспылала желанием проанализировать арбитражную практику по вопросам применения данных норм. Желание вполне реалистичное и потому исполнилось. Судебная практика была изучена, выводы были обобщены в комментируемом письме ФНС России от 05.06.13 № АС-4-2/10250, которое направлено подчинённым налоговым инспекциям для использования в работе.


Буква закона


Для начала напомним, за какие именно кассовые «провинности» организацию или индивидуального предпринимателя могут наказать.


Во-первых, штрафуют за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ), то есть, прежде всего, за неисполнение требований Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ (утв. Банком России 12.10.11 № 373-П).


Выражаться такое нарушение может:


• в осуществлении расчётов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (с 22 июля 2007 года и вплоть по текущий день этот размер составляет 100 000 руб. в рамках одного договора. Этот лимит установлен указанием Банка России от 20.06.07 № 1843-У);

• неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;

• несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств;

• накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов (согласно положению № 373-П такой лимит каждое юридическое лицо и каждый предприниматель

устанавливают самостоятельно).


Во-вторых, к ответственности могут быть привлечены (ч. 2 ст. 15.1 КоАП РФ) платёжные агенты, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03.06.09 № 103-ФЗ «О деятельности по приёму платежей физических лиц, осуществляемой платёжными агентами», а также банковские платёжные агенты и банковские платёжные субагенты, работающие в рамках Федерального закона от 27.06.11 № 161-ФЗ «О национальной платёжной системе». Правонарушениями с их стороны считаются:


• неисполнение обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приёме платежей наличных денег для зачисления их в полном объёме на свой специальный банковский счёт (счета);

• неиспользование ими, а также поставщиками специальных банковских счетов для осуществления соответствующих расчётов.


Наказание по каждой из частей статьи 15.1 КоАП РФ — это административный штраф:


• на юридическое лицо — в размере от 40 000 до 50 000 руб.;

• на должностных лиц — в размере от 4000 до 5000 руб.


И наконец, в-третьих, на основании части 2 статьи 14.5 КоАП РФ предупреждение или наложение административного штрафа (от 30 000 до 40 000 руб. для юридического лица, от 3000 до 4000 руб. для должностного лица, от 1500 до 2000 руб. для граждан) грозит за:


• неприменение контрольно-кассовой техники (ККТ) в установленных федеральными законами случаях;

• применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством РФ порядка и условий её регистрации и применения;

• отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего приём денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).


То есть в данном случае речь идёт преимущественно о нарушениях требований Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» и уже упоминавшегося закона № 103-ФЗ.


На что указывают суды


Сложности и разногласия в применении указанных норм возникают прежде всего потому, что если вопросы применения ККТ и замены кассовых чеков иными документами достаточно широко прокомментированы чиновниками в многочисленных письмах, то официальных разъяснений о тонкостях практической реализации требований положения № 373-П очень мало. А потому именно арбитражная практика вооружает и налоговых инспекторов, и хозяйствующих субъектов (организации, предпринимателей) аргументами в поддержку занимаемых ими позиций. Некоторые из ключевых вопросов рассмотрены в комментируемом письме.


Проверки и доказательства


Некоторые из проанализированных ФНС России судебных решений касались вопросов о круге полномочий налоговых органов при выявлении кассовых нарушений и допустимости отдельных видов доказательств.


Вправе ли налоговые органы проводить проверку соблюдения организациями установленных предельных сумм расчётов наличными деньгами между юридическими лицами?


Да, вправе. Так решил ВАС РФ, поддержавший своим определением от 29.11.12 № ВАС-15182/12 позицию Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда РФ, выраженную в постановлении от 10.04.12 № А32-17155/2011.


Было бы ошибкой считать, что налоговые органы не имеют права проверять соблюдение предприятиями требований порядка ведения кассовых операций, включая соблюдение предельных размеров расчётов наличными деньгами между юридическими лицами, аргументируя это тем, что данные функции возложены на должностных лиц учреждений банка. На самом деле, осуществляя подобные проверки, налоговые органы не выходят за пределы статьи 31 НК РФ. Ведь в силу пункта 1 части 1 статьи 28.1 КоАП РФ поводом к возбуждению дела об административном правонарушении является непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения. Составляют такие протоколы (ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ) должностные лица тех органов, которые уполномочены рассматривать дела об административных правонарушениях в соответствии с главой 23 КоАП РФ, в пределах компетенции соответствующего органа. А, как уже отмечалось выше, дела об административных правонарушениях, предусмотренных в том числе и статьёй 15.1 КоАП РФ, рассматривают именно налоговые органы.


Отсюда бесспорный вывод судей: налоговые органы вправе проводить проверки на предмет соблюдения организациями порядка работы с денежной наличностью.


Налоговики установили факт неприменения ККТ (невыдачи бланков строгой отчётности) при осуществлении наличных денежных расчётов с физическими лицами, не участвующими в проведении проверки. Является ли это недопустимым доказательством по делу об административном правонарушении, полученным с использованием контрольной закупки?


Ответ отрицательный: нет, такие доказательства не будут расцениваться как недопустимые. Так решил Тринадцатый арбитражный апелляционный суд, который своим постановлением от 19.11.12 № 13АП-18943/12 поддержал позицию Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области, выраженную в решении от 16.08.12 № А56-36214/2012.


Так что налоговые органы имеют полное право приводить в качестве доказательства неприменения ККТ невыдачу гражданину, не участвующему в проведении проверки, отпечатанного ККТ кассового чека (или бланка строгой отчётности). Это касается в том числе и случаев осуществления наличных денежных расчётов за услуги по перевозке пассажиров в общественном транспорте.


Суд указал, что проверочные мероприятия налоговых органов по применению ККТ и выдаче БСО не являются проверочной (контрольной) закупкой в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 12.08.95 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности». Если контрольное мероприятие проведено сотрудниками инспекции открыто (гласно), гражданин выявлен ими в ходе проверки, то такие доказательства допускаются, даже если сам гражданин участия в проверке не принимал.


Внимание на реквизиты чека


Следующий важный нюанс заключается в том, что мало просто формально исполнить обязанность по передаче покупателю (клиенту) кассового чека. Нужно, чтобы все реквизиты чека были заполнены правильно, чтобы значения криптографического проверочного кода были корректными, чтобы информация о чеке присутствовала на контрольной ленте ККТ. Ну и сама ККТ должна быть должным образом зарегистрирована

в налоговом органе.


В противном случае проблемы возникнут не только у организации, нарушившей правила применения ККТ и осуществления кассовых операций, но и у её контрагентов, когда они попытаются включить в состав своих расходов те ценности, работы, услуги, в подтверждение оплаты которых им был выдан «неправильный» чек.


Достаточно ли установить факт некорректности значения криптографического проверочного кода кассового чека и отсутствия информации о чеке на контрольной ленте ККТ для того, чтобы привлечь организацию к административной ответственности?


Суды отвечают: «Да, достаточно». Определением ВАС РФ от 13.11.12 № ВАС-14289/12 высшие арбитры поддержали позицию Третьего арбитражного апелляционного суда, содержащуюся в постановлении от 03.08.12 по делу № А33-2096/2012.


Налоговая инспекция при проверке кассовых чеков на специализированном сайте установила факты некорректности значения КПК на чеках, выдаваемых клиентам (в приведённом судебном решении «неправильные» чеки выдавались на автозаправочных станциях, принадлежащих организации, которая была в итоге привлечена к административной ответственности). В ходе проверки организации было установлено отсутствие информации о данных чеках на контрольной ленте. Налоговая инспекция будет совершенно права, когда сделает вывод о том, что данной контрольно-кассовой техникой не обеспечивается защита фискальных данных, не обеспечивается долговременное хранение в электронном виде информации обо всех проведённых кассовых операциях и фактически данная ККТ работает в нефискальном режиме. Обжаловать постановление налоговой инспекции в этой ситуации будет, в принципе, бесполезно.



Полностью статью можно прочитать, бесплатно скачав номер журнала или установив приложение "ПБУ" на iPad или планшетный компьютер с Android
Скачать выпуск в формате PDF
Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1680
Публикация: 28.09.2015
11070
Публикация: 28.09.2015
10490
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.