Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
05.04.2013 Просмотры: (473)

Как смягчить налоговую ответственность

ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ


12*2012


налоговый практикум








Законом установлены некоторые события, факты, условия, при наличии которых становится невозможным приме­нение к лицу соответствующих налоговых санкций. Соответственно и лицо, совершившее нарушение законода­тельства о налогах и сборах, к налоговой ответственности не привлекается. Указанные обстоятельства, приведённые в пунктах 1, 2, 3 статьи 109 НК РФ, должны иметь место изначально, т. е. в самый момент совершения налогового правонарушения.


В Налоговом кодексе РФ установлен закрытый перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к от­ветственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за со­вершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств.


Отсутствие события налогового правонарушения


НК РФ не говорит о том, что является событием налогового правонарушения. Исходя из практики правоприменения под событием налогового правонарушения понимают сам факт совершения лицом противоправного, т. е. наруша­ющего законодательство о налогах и сборах, деяния.


Таким образом, отсутствие события, о котором говорится в пункте 1 статьи 109 НК РФ, означает, что отсутству­ет факт совершения лицом противоправных действий (бездействия), расцениваемого НК РФ как налоговое правона­рушение.


Отсутствие события налогового правонарушения может быть выявлено, например, в результате:


  • представления первичных документов, не переданных в ходе проведения проверки;


  • представления документов, которые хотя и были переданы, но были проигнорированы проверяющими;


  • выявления ошибок инспекторов при расчёте налогооблагаемых баз и применении нормативных документов. Обдумывая целесообразность похода в арбитраж, примите во внимание тот факт, что арбитражные суды признают действия налоговых органов правомерными в случае, если налоговый орган докажет наличие события налогового правонарушения, т. е. факт нарушения налогоплательщиком норм НК РФ.



Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения


Статья 111 НК РФ определяет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, причём список указанных обстоятельств является открытым.


Например, признаются обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, следующие обстоятельства.


Во-первых, совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых об­стоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания). Судебная практика относит к непреодолимым обстоятельствам и случаи изъятия документов правоохранительными органа­ми без составления подробной описи изымаемых документов (постановление ФАС Московского округа от 20.11.06 № КА-А40/9994-06).


Во-вторых, совершение деяния налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его соверше­ния в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчёта в своих действиях или руководить ими вследст­вие болезненного состояния. Эти обстоятельства можно доказать путём представления в налоговый орган докумен­тов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение. Следует учитывать, однако, что болезненное состояние налогоплательщика не всегда признаётся судом обстоятельством, свидетельствующим об отсутствии вины.


Например, при рассмотрении спора о привлечении предпринимателя к ответственности за непредставление све­дений об открытии банковского счёта суд не принял во внимание то обстоятельство, что предприниматель в пери­од, когда в налоговую инспекцию необходимо было представить соответствующее уведомление, находился в ожого­вом отделении. Суд указал, что вывод о болезни как об обстоятельстве, исключающем вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, необходимо подтвердить доказательствами, которые свидетельствовали бы о том, что предприниматель не мог отдавать себе отчёт в своих действиях или руководить ими вследствие болез­ненного состояния (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.04 № А69-1270/04-05-Ф02-4387/04-С1).


В-третьих, выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему либо неопределённому кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компе­тенции.


Эти обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, причём по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа, за исключением случая, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком.


Подойдёт для подтверждения письменное разъяснение, поступившее в адрес налогоплательщика или опублико­ванное в средствах массовой информации.


Причём следует учитывать и то, что Минфин России признаёт официальными разъяснения, доведённые до на­логовых органов в качестве официальной позиции, а прочие письма считает частным мнением работников финан­сового ведомства. И налоговики в свою очередь принимают к сведению только официальную позицию Минфина России.


Таким образом, если вы строите линию защиты на письмах и разъяснениях «консультантов Минфина» или «со­трудников ФНС», причём их мнение расходится с официальным мнением, то будьте готовы отстаивать свою неви­новность в суде.


Суды, кстати, также считают, что статьи, комментарии в средствах массовой информации, ответы на вопросы, данные чиновниками в справочно-правовых системах, — не более чем личное мнение госслужащего, но никак не официальное разъяснение (постановление ФАС Московского округа от 03.04.07 № КА-А40/716-07).


Помимо трёх вышеперечисленных законом предусмотрена возможность признания в качестве исключающих ви­ну лица в совершении налогового правонарушения и иных обстоятельств (подп. 4 п. 1 ст. 111 НК РФ), и примене­ние указанной нормы даёт судам возможность всесторонне рассматривать и оценивать фактические обстоятельст­ва дела и претензии налоговых органов.


Совершение деяния лицом, не достигшим 16 лет


Согласно статье 107 НК РФ субъектами ответственности за совершение налоговых правонарушений являются организации и физические лица, достигшие 16-летнего возраста. Таким образом, лицо, не достигшее возраста 16 лет, не является субъектом налогового правонарушения. Поэтому налоговая ответственность таких лиц ис­ключается.


Истечение срока давности привлечения к ответственности


Истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения является об­стоятельством, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности за совершение налогового правона­рушения.


Так, согласно статье 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового пра­вонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).


Срок давности считается со дня совершения правонарушения. Это правило применимо для всех правонаруше­ний, кроме предусмотренных статьями:


  • 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов»;


  • 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)».



Срок давности считается также со следующего дня после окончания налогового периода (ст. 120, 122 НК РФ) и до мо­мента вынесения решения.


Течение срока давности привлечения лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений прекра­щается с момента оформления акта налоговой проверки, в котором указаны документально подтверждённые факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, и содержатся ссылки на статьи НК РФ, предусматрива­ющие ответственность за эти правонарушения, а в случае отсутствия необходимости в составлении такого акта — с момента вынесения соответствующего решения руководителем (его заместителем) налогового органа о привлече­нии налогоплательщика к налоговой ответственности (постановление Конституционного суда РФ от 14.07.05 № 9-П).


Следует помнить, однако, что истечение срока давности привлечения к ответственности не освобождает налого­плательщика от обязанности уплатить доначисленные налоги (сборы).




ВАЖНО:


Арбитражные суды признают действия налоговых органов правомерными в случае, если налоговый орган докажет наличие события налогового право­нарушения, т. е. факт нарушения налогоплательщиком норм НК РФ.


Если вы строите линию защиты на письмах и разъяснениях «консультантов Минфина» или «сотрудников ФНС», причём их мнение расходится с офици­альным мнением, то будьте готовы отстаивать свою невиновность в суде.


Лицо, не достигшее возраста 16 лет, не является субъектом налогового правонарушения. Поэтому налоговая ответственность таких лиц исключается.




Виктор АБРАХИМОВ


Скачать выпуск в формате PDF
Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1750
Публикация: 28.09.2015
11120
Публикация: 28.09.2015
10560
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.