Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
11.01.2012 Просмотры: (383)

Изменения в исчислении налога на прибыль [Владимир УЛЬЯНОВ]

uljanov_03.gifВ 2009 году законодателем было принято восемь федеральных законов, которыми были внесены изменения и дополнения в главу 25 НК РФ:


  • от 17.07.09 № 161-ФЗ;
  • от 19.07.09 № 202-ФЗ;
  • от 24.07.09 № 213-ФЗ;
  • от 23.11.09 № 261-ФЗ;
  • от 25.11.09 № 281-ФЗ;
  • от 17.12.09 № 316-ФЗ;
  • от 17.12.09 № 318-ФЗ;
  • от 27.12.09 № 368-ФЗ.

Помимо этого отдельные нормы налогообложения в текущем году регулируются законами, которые были приняты ещё в 2008 году, а именно федеральными законами:


  • от 30.12.08 № 313-ФЗ и
  • от 26.11.08 № 224-ФЗ.

С последнего из приведённых — закона № 224-ФЗ — и начнём.


Разная величина предельной ставки


Изначально главой 25 НК РФ устанавливалось, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, в качестве предельной величины процентов, которая учитывалась в расходах, использовались:


  • ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза, — по рублёвым обязательствам и
  • 15 % — по валютным обязательствам (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).

С 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года было приостановлено действие нормы упомянутого абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ (п. 22 ст. 2 закона № 224-ФЗ, ст. 2 закона № 202-ФЗ). На этот период произошло увеличение предельных значений процентов до:


  • полутора ставок рефинансирования Банка России — по обязательствам в рублях и
  • 22 % — по обязательствам в валюте (ст. 8, п. 7 ст. 9 закона № 224-ФЗ).

Такой порядок должен был действовать до конца прошлого года. Однако в последние четыре месяца 2009 года по обязательствам в рублях предельная величина процентов по обязательствам в рублях была ещё раз увеличена — теперь до двух ставок рефинансирования Банка России (ст. 2, 5 и п. 5 ст. 6 закона № 202-ФЗ).


В текущем году законодатель действие всё того же абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ вновь приостановил, теперь ещё на полгода, до 30 июня включительно (ст. 2 закона № 368-ФЗ). Но распространено такое приостановление лишь на долговые обязательства, возникшие до 1 ноября 2009 года. Для указанных долговых обязательств предельная величина процентов, которая учитывается в расходах, установлена как:


  • ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 2 раза, — по рублёвым обязательствам;
  • 15 % — по валютным обязательствам (абз. 2 ст. 2 закона 268-ФЗ).

Долговых обязательств коснулось ещё одно изменение. В 2010 году доходы и расходы в виде процентов по займам и иным долговым обязательствам при применении метода начисления признаются на конец каждого месяца отчётного (налогового) периода. Такие уточнения внесены в первые абзацы пункта 6 статьи 271 и пункта 8 статьи 272 НК РФ законом № 281-ФЗ (подп. «б» п. 23 и подп. «б» п. 24 ст. 2 закона № 281-ФЗ).


При разъяснении существующего противоречия в главе 25 НК РФ главенствующими Минфин России признал всё же нормы упомянутых абзацев пункта 6 статьи 271 и пункта 8 статьи 272 НК РФ. Исходя из этого, по долговым обязательствам с нефиксированной процентной ставкой чиновники предложили указанным налогоплательщикам в аналитическом учёте ежемесячно отражать сумму расходов в виде процентов, подлежащих выплате, то есть фактически начисленных к выплате. При этом определение предельного размера и признание расхода в виде процентов в налоговом учёте, по их мнению, надлежало осуществлять на конец соответствующего отчётного периода с применением ставки Банка России, действующей на последнее число квартала (письма от 09.06.09 № 03-03-06/1/383, от 21.05.09 № 03-03-05/91).


Изменения же, внесённые в главу 25 НК РФ подпунктом «б» пункта 24 и подпунктом «б» пункта 25 статьи 2 закона № 281-ФЗ, указанное противоречие устранили.


Пример 1


---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Организацией 17 июля 2009 года заключён с банком кредитный договор сроком на восемь месяцев под 18 % годовых, содержащий условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия обязательства (фактически банк не изменил ставку по кредиту). Согласно договору проценты уплачиваются ежемесячно. Сумма кредита 2 500 000 руб. в день заключения договора поступила на расчётный счёт организации. Кредит погашен целиком 16 марта 2010 года.


Величины установленных ставок рефинансирования Банка России во время действия кредитного договора приведены в таблице (полагаем, что в 2010 году ставка рефинансирования уменьшится дважды (каждый раз на 0,25 %), с 3 февраля и с 4 марта).


Сумма процентов, причитающаяся к уплате банку на 30 сентября 2009 года, составила 93 698,63 руб. (2 500 000 руб. / 365 дн. x 76 дн. x 18 %), где 76 (15 + 31 + 30) — количество дней пользования кредитом в III квартале 2009 года.


В бухгалтерском учёте проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в прочие расходы (п. 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н).


В налоговом учёте проценты по кредитным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчётный период, признаются осуществлёнными и включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ):


  • в 2009 году — на конец соответствующего отчётного периода;
  • в 2010 году — на конец месяца соответствующего отчётного периода.

Под ставкой рефинансирования Банка России в отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, понимается ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ).


В третьем квартале при расчёте предельной суммы процентов используются два значения коэффициента, увеличивающих действующую на 30 сентября ставку рефинансирования Банка России — 10,00 %. За июль таковым будет 1,5, за август и сентябрь — 2. Следовательно, в июле используемое при расчёте предельной величины процентов значение — 15 % (10 % x 1,5) — не будет превосходить ставку по кредиту (15 % < 18 %), а в августе и сентябре — 20 % (10 % x 2), наоборот, будет больше её (20 % > 18 %). Поэтому при расчёте величины расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, за июль используется 15 %, а за август и сентябрь — ставка по кредиту 18 %. С учётом этого искомая сумма составит 90 616,44 руб. (15 410,99 + 75 205,48), где: 15 410,96 руб. (2 500 000 руб. : 365 дн. x 15 дн. x 10 % x 1,5) — проценты за июль; 75 205,48 руб. (2 500 000 руб. : 365 дн. x 61 дн. x 18 %) — проценты за август и сентябрь; 15 — количество дней пользования кредитом в июле; 61 (31 + 30) — количество дней пользования кредитом в августе и сентябре.



Разница между суммами процентов, учитываемых в бухгалтерском (93 698,63 руб.) и налоговом (90 616,44 руб.) учётах, в бухгалтерском учёте признаётся постоянной. А это, в свою очередь, обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Начисление постоянного налогового обязательства сопровождается проводкой:


Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»


— 616,44 руб. ((93 698,63 руб. – 90 616,44 руб.) x 20 %) — начислено постоянное налоговое обязательство.


В бухгалтерском учёте за IV квартал 2009 года в прочие расходы в виде процентов по заёмным средствам организация включила 113 424,66 руб. (38 219,18 + 36 986,30 + 38 219,18), где 38 219,18 руб. (2 500 000 руб. : 365 дн. x 31 дн. x 18 %) — начисленные к уплате проценты за октябрь и декабрь, 36 986,30 руб. (2 500 000 руб. / 365 дн. x 30 дн. x 18 %) — начисленные к уплате проценты за ноябрь.


На 31 декабря ставка рефинансирования Банка России составляла 8,75 % (с 28.12.09). Исходя из этого предельная сумма процентов за четвёртый квартал — 110 273,97 руб. (2 500 000 руб. : 365 дн. x (31 дн. + 30 дн. + 31 дн.) x 8,75 % x 2). И она не превосходит начисленную сумму процентов в бухгалтерском учёте (110 273,97 < 113 424,66). Несмотря не то что практически в течение всего четвёртого квартала действовали ставки рефинансирования, позволяющие учитывать в налоговом учёте фактически начисленную сумму процентов ((10 % x 2), (9,5 % x 2), (9 % x 2) I 18 %), во внереализационные расходы всё же включается исчисленная предельная сумма процентов — 110 273,97 руб. Возникающая разница между суммами процентов, учитываемых в бухгалтерском (113 424,66 руб.) и налоговом (110 273,97 руб.) учётах, обязывает организацию вновь начислить постоянное налоговое обязательство:


Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»


— 630,14 руб. ((113 424,66 руб. – – 110 273,97 руб.) x 20 %) — начислено постоянное налоговое обязательство.


За январь 2010 года организацией в бухгалтерском учёте в прочие расходы в виде процентов по заёмным средствам включено 38 219,18 руб. (2 500 00 руб. / 365 дн. x 31 дн. x 18 %). В налоговом же учёте во внереализационные расходы налогоплательщик включит лишь 37 157,53 руб. (2 500 000 руб. / 365 дн. x 31 дн. x 8,75 % x 2), где 8,75 % — действующая ставка рефинансирования Банка России на 31 января 2010 года, поскольку предельная сумма процентов не превосходит фактически начисленную её величину (37 157,53 < 38 219,18). И опять в бухгалтерском учёте следует начислить постоянное налоговое обязательство:


Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»


— 212,33 руб. ((38 219,18 руб. – 37 157,53 руб.) x 20 %) — начислено постоянное налоговое обязательство.


Указанная проводка будет осуществляться также по окончании февраля и на момент возврата кредита, так как удвоенные величины действующих на эти даты ставок рефинансирования Банка России не превосходят ставку по кредиту ((8,5 % x 2) и (8,25 % x 2) < 18 %).


В феврале в бухгалтерском учёте в прочие расходы в виде процентов по заёмным средствам включено 34 520,55 руб. (2 500 00 руб. : 365 дн. x 28 дн. x 18 %), в налоговом же учёте во внереализационные расходы — 32 602,74 руб. (2 500 000 руб. / 365 дн. x 28 дн. x 8,5 % x 2). При этом величина постоянного налогового обязательства составит 383,56 руб. ((34 520,55 руб. – 32602,74 руб.) x 20 %).


В марте же значения соответствующих показателей: 19 726,03 руб. (2 500 000 руб. / 365 дн. x 16 дн. x 18), 18 082,19 руб. (2 500 000 руб. : 365 дн. x 16 дн. x 8,25 % x 2) и 328,77 руб. ((19 726,03 руб. – 18 082 руб.) x 20 %).



По долговым рублёвым обязательствам же, заключённым после 1 ноября 2009 года (при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях), в расходах при исчислении налога на прибыль в качестве процентов налогоплательщик вправе учесть не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.


Пример 2


---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Организацией 24 ноября 2009 года заключён с банком кредитный договор сроком на четыре месяца под 14 % годовых, содержащий условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия обязательства (фактически банк не изменил ставку по кредиту). Согласно договору проценты уплачиваются ежемесячно. Сумма кредита 1 200 000 руб. в день заключения договора поступила на расчётный счёт организации. Кредит погашен целиком 23 марта 2010 года (используем ставки рефинансирования Банка России, приведённые в примере 1).


В бухгалтерском учёте за IV квартал 2009 года в прочие расходы в виде процентов по заёмным средствам организация включила 17 030,14 руб. (2761,64 + 14 268,48), где 2761,64 руб. (1 200 000 руб. : 365 дн. x 6 дн. x 14 %), 14 268,48 руб. (1 200 000 руб. : 365 дн. x 31 дн. x 14 %) — проценты, начисленные за ноябрь и декабрь соответственно, 6 и 31 — количество дней пользования кредитом в ноябре и декабре.


В IV квартале 2009 года при расчёте предельной суммы процентов используется увеличенная вдвое ставка рефинансирования Банка России, действующая на 31 декабря этого года, 8,75 %, то есть 17,5 %. Искомая величина — 21 287,67 руб. (1 200 000 руб. : 365 дн. x 37 дн. x 8,75 % x 2). И она превосходит фактически начисленную сумму процентов (21 287,67 > 17 030,14). Поэтому в налоговом учёте во внереализационные расходы включается фактически начисленная сумма процентов.


Организация в бухгалтерском учёте в прочие расходы по месяцам первого квартала в виде процентов по заёмным средствам включит соответственно:


  • 14 268,49 руб. (1 200 000 руб. : 365 дн. x 31 дн. x 14 %) — за январь;
  • 12 887,67 руб. (1 200 000 руб. : 365 дн. x 28 дн. x 14 %) — за февраль;
  • 10 586,30 руб. (1 200 000 руб. : 365 дн. x 23 дн. x 14 %) — за март,

где 31, 28 и 23 — количество дней пользования кредитом в январе, феврале и марте соответственно.


Поскольку кредитный договор был заключён после 1 ноября 2009 года, то в налоговом учёте при расчёте предельной суммы процентов в 2010 году используются увеличенные в 1,1 раза ставки рефинансирования Банка России, действующие на 31 января, 28 февраля и 23 марта, то есть 9,625 % (8,75 % x 1,1), 9,35 % (8,5 % x 1,1) и 9,075 % (8,25 % x 1,1). Исходя из этого предельные суммы процентов по месяцам первого квартала составят соответственно:


  • 9809,59 руб. (1 200 000 руб. : 365 дн. x 31 дн. x 9,625 %) — за январь;
  • 8607,12 руб. (1 200 000 руб. : 365 дн. x 28 дн. x 9,35 %) — за февраль;
  • 6862,19 руб. (1 200 000 руб. : 365 дн. x 23 дн. x 9,075 %) — за март.

Поскольку каждая из них не превосходит фактически начисленную сумму процентов за этот месяц (9809,59 < 14 268,49; 8607,12 < 12 887,67 и 6862,16 < 10 586,30), то именно эти значения и включаются во внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль.


В связи с этим в бухгалтерском учёте возникают постоянные разницы: на 31 января — 4458,90 руб. (14 268,49 – 9809,59), на 28 февраля — 4280,55 руб. (12 887,67 – 8607,12) и на 23 марта — 3724,11 руб. (10 586,30 – 6862,19). Следовательно, на эти даты бухгалтерией осуществляется проводка:


Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»


— 891,78 руб. (4458,90 руб. x 20 %) (856,11 руб. (4280,55 руб. x 20 %), 744,82 руб. (3724,11 руб. x 20 %)) — начислено постоянное налоговое обязательство.


Изменение в стоимости МПЗ


До 2010 года стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определялась как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Согласно же указанным пунктам во внереализационные доходы включается рыночная стоимость указанных МПЗ и прочего имущества. Следовательно, при использовании таких МПЗ в производстве в состав материальных расходов включалась стоимость, определяемая как произведение рыночной их стоимости и ставки налога на прибыль.


Пример 3


---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


В ноябре 2009 года в результате инвентаризации, проведённой в организации, выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 7800 руб. Стоимость излишков согласно пункту 20 статьи 250 НК РФ учтена во внереализационных доходах в этом же месяце.


В декабре при передаче сырья в производство в материальные расходы налогоплательщик вправе включить лишь 1560 руб. (7800 руб. x 20 %).



При продаже выявленных таким образом МПЗ использовать приведённые правила налогоплательщику не столь уж и корректно, поскольку при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) доходы от реализации могут быть уменьшены на цену приобретения такого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК). Однако у имущества, которое выявлено при проведении инвентаризации или получено от ликвидации ОС, цены приобретения как таковой нет. Специального же порядка определения цены приобретения такого имущества при его реализации законодатель до конца прошлого года в главе 25 НК РФ не установил.


Минфин России начиная с 2007 года рекомендовал налогоплательщикам доходы, полученные при продаже таких активов, уменьшать на их стоимость, определяемую в соответствии с упомянутым абзацем 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ, то есть на сумму налога, исчисленную с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ (письма от 15.06.07 № 03-03-06/1/380, от 04.04.07 № 03-03-06/ 1/219, от 02.03.07 № 03-03-06/ 1/146). Хотя несколько раньше чиновники предлагали доходы от реализации такого имущества уменьшать на расход в размере рыночной цены, сформировавшейся при частичной ликвидации ОС (письмо Минфина России от 25.07.06 № 03-03-04/1/610).


Не было по этому вопросу единой позиции и в судебной практике. Отдельные суды полагали, что учесть расход при продаже полученного от демонтажа имущества следует в размере сформированной рыночной цены (постановления ФАС Поволжского округа от 02.09.08 № А65-16652/2007, от 08.07.08 № А65-28775/07 (определениями ВАС России от 26.12.08 № ВАС-16909/08 и от 04.12.08 № ВАС-14119/08 отказано в передаче данных дел в Президиум ВАС России), ФАС Уральского округа от 24.07.08 № Ф09-5246/ 08-С3).


Судьи же ФАС Волго-Вятского округа посчитали, что расходы при продаже таких МПЗ не учитываются вовсе (п. 3 постановления от 29.10.07 № А29-1926/2007).


С начала же текущего года в указанные абзац 2 пункта 2 статьи 254 и подпункт 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ внесены изменения.


Так, стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, теперь определяется как сумма дохода, учтённого налогоплательщиком в порядке, предусмотренном всё теми же пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ (п. 19 ст. 2 закона № 281-ФЗ), то есть по рыночной цене.


Пример 4


---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------


Несколько изменим данные примера 3: инвентаризация проводилась в феврале текущего года, данные её учтены в бухгалтерском учёте в этом месяце, сырьё же передано в производство в марте.


В феврале налогоплательщиком включено во внереализационные доходы 7800 руб. как стоимость излишков сырья, обнаруженного при инвентаризации имущества. В марте при передаче сырья в производство данная сумма (7800 руб.) целиком учитывается в составе материальных расходов.



Таким образом, в организациях, у которых существует большое количество оприходованных в разное время МПЗ (до и после 1 января 2010 года) при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте объектов, стоимость запасов одной и той же номенклатуры будет отличаться, причём в разы.


Новое в амортизируемом имуществе


Законом № 261-ФЗ (данным законом определяются вопросы государственного регулирования в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности) расширен перечень амортизируемого имущества, по которому может быть применён повышающий коэффициент к норме амортизации. К объектам, имеющим:


  • высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;
  • высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, —

налогоплательщик вправе применить к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 2 (ст. 36 закона № 261-ФЗ).


В 2010 году суммы амортизации могут определяться исходя из срока полезного использования не самого основного средства, а капитальных вложений, если этот срок можно будет установить в соответствии с указанной Классификацией (подп. «а» п. 20 ст. 2 закона № 281-ФЗ). Если же капитальные вложения в Классификации не упомянуты, то применяется прежний порядок: ежемесячные суммы амортизационных платежей рассчитываются исходя из срока полезного использования самого арендованного основного средства.


Аналогичные изменения внесены и в абзац 9 пункта 1 статьи 258 НК РФ. Данной нормой устанавливается порядок амортизации для неотделимых улучшений арендованного имущества, полученного по договору ссуды, которое амортизирует ссудополучатель (подп. «б» п. 20 ст. 2 закона № 281-ФЗ).


С 2010 года, как известно, отменена глава 24 НК РФ (п. 2 ст. 24 закона № 213-ФЗ). В связи с этим уточнены условия применения особого порядка признания расходов на приобретение электронно-вычислительной техники организациями, ведущими деятельность в области информационных технологий.


Напомним, что указанные организации имеют право не применять установленный указанной статьёй 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники (п. 6 ст. 259 НК РФ). В данном случае указанные затраты признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Понятие «организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий» ранее содержалось в пунктах 7 и 8 статьи 241 НК РФ. Поскольку такая статья в НК РФ теперь отсутствует, то указанное понятие раскрыто в пункте 6 статьи 259 НК РФ. Организациями, ведущими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации:


  • осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или)
  • оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Такие организации, как и ранее, должны иметь документ о государственной аккредитации в области информационных технологий (порядок его выдачи установлен постановлением Правительства РФ от 06.11.07 № 758). При этом у таких организаций:


  • доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчётного (налогового) периода должна составлять не менее 90 % в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц — не менее 70 %, а
  • среднесписочная численность работников за отчётный (налоговый) период — не менее 50 человек.

Как видим, размер доли доходов от выполнения соответствующих видов работ в общей сумме доходов, а также уровень среднесписочной численности работников указанным организациям необходимо определять постоянно — по итогам каждого отчётного (налогового) периода, а не один раз — после девяти месяцев предыдущего года. Указанный порядок ранее предусматривался только для вновь созданных организаций (п. 8 ст. 241 НК РФ).


При определении доли доходов от покупателей — иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория РФ.


Место же осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при её отсутствии — на основании:


  • места, указанного в учредительных документах организации;
  • места управления организацией;
  • места нахождения постоянно действующего исполнительного органа;
  • места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права приобретались через это постоянное представительство;
  • места жительства физического лица.

Расходов на оплату труда прибыло


Наряду со взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, в качестве расходов на оплату труда с 1 января 2010 года признаются также и затраты работодателей на оплату медицинских услуг, оказываемых сотрудникам (подп. «б» п. 3 ст. 24 закона № 213-ФЗ). Договор с медицинской организацией в этом случае надлежит заключить на срок не менее одного года, сама же организация должна иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности. Общий же лимит для признания данных расходов (взносов по договорам страхования и непосредственной оплаты услуг медицинским учреждениям) остался прежним — не более 6 % от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ). При этом лимит рассчитывается от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных (письмо Минфина России от 04.06.08 № 03-03-06/2/65).


С 1 января 2010 года утратил силу пункт 15 статьи 255 НК РФ. Согласно этой норме организация вправе была учитывать в расходах на оплату труда доплату работнику до фактического заработка в случае его временной нетрудоспособности. Однако Минфин России ещё в прошлом году разъяснил, что сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером, который установлен законодательством, налогоплательщик может признавать как расходы на оплату труда и в 2010 году. Для этого необходимо, чтобы доплата до фактического заработка была предусмотрена трудовым или коллективным договором. И тогда она может включаться в расходы на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ как иные выплаты, произведённые в пользу работника (письмо Минфина России от 14.09.09 № 03-03-06/ 2/169).


Напомним, что пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в текущем году не будут ограничиваться фиксированной суммой (в связи с отменой п. 5 ст. 7, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Однако средний дневной заработок, используемый при расчёте пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не может превышать среднего дневного заработка, исчисленного как частное от деления предельной величины базы для начисления страховых взносов на 365 (п. 3.1 ст. 14 закона № 255-ФЗ). Поскольку предельная величина базы для страхователей, производящих выплаты физическим лицам, равна 415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»), то средний дневной заработок для расчёта указанных пособий в 2010 году составляет 1136,99 руб/дн. (415 000 руб. / 365 дн.).


Иное


Законодатель уточнил порядок расчёта суммы налога по дивидендам, которую удерживает налоговый агент. В пункте 2 статьи 275 НК РФ приведена формула, по которой организация, выплачивающая дивиденды, определяет сумму налога для удержания из доходов конкретного налогоплательщика — получателя дивидендов:


Н = К x Сн x (д – Д),


где: Н — сумма налога к удержанию; К — отношение суммы дивидендов, распределяемых в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, распределяемых налоговым агентом; Сн — соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 НК РФ; д — общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов; Д — общая сумма дивидендов, полученных самим агентом в текущем и предыдущем отчётных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчёте облагаемого дохода.


Изменения, вносимые в абзац 9 пункта 2 статьи 275 НК РФ законом № 281-ФЗ, затронули показатель «д», то есть общую сумму дивидендов, распределяемую налоговым агентом.


Ранее при расчёте этого показателя Минфин России рекомендовал учитывать только те дивиденды, которые распределялись в пользу плательщиков налога на прибыль и НДФЛ. При этом исключались дивиденды, с которых указанные налоги не уплачивались (письма Минфина России от 25.11.08 № 03-03-06/2/159, от 30.10.08 № 03-03-06/ 2/148, от 01.10.08 № 03-03-06/1/ 556).


Теперь же показатель «д» — это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей независимо от того, являются они плательщиками налога на прибыль и НДФЛ или нет (подп «а» п. 26 ст. 2 закона № 281-ФЗ).


Введённым пунктом 2.1 статьи 275 НК РФ уточнён порядок налогообложения дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление. Получателем таких доходов признаётся учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель). Если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (выгодоприобретателем) — иностранное лицо, то доверительный управляющий признаётся налоговым агентом в отношении дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом налог удержан не был или же был удержан в меньшей сумме, чем сумма налога, исчисленная с дивидендов для указанной иностранной организации (подп. «б» п. 26 ст. 2 закона № 281-ФЗ).


Соответствие продукции, выполненных работ и оказанных услуг согласно Федеральному закону от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» подтверждается обязательной сертификацией и декларацией о соответствии (декларированием соответствия). Декларирование соответствия осуществляется на основании собственных доказательств либо собственных доказательств и доказательств, полученных при участии органа по сертификации или аккредитованной испытательной лаборатории (центра) (ст. 24 закона № 184-ФЗ).


Возможность замены обязательной сертификации декларированием соответствия предоставлена организациям и предпринимателям, ведущим деятельность в различных отраслях экономики, законом № 313-ФЗ (он вступил в силу 11 января 2009 года). В связи с принятием указанного закона были внесены соответствующие поправки в отдельные законодательные акты РФ, в том числе и в НК РФ. В частности, помимо расходов на сертификацию продукции и услуг в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, также включаются и расходы на декларирование соответствия с участием третьей стороны. Эта редакция подпункта 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ начала действовать с 1 января 2010 года, поскольку согласно пункту 2 статьи 21 закона № 313-ФЗ данное положение вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (закон был опубликован 31.12.08), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль.


У организаций, которые получили либо выдали авансы в иностранной валюте, в текущем году доходов и расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы не возникает. Такие уточнения внесены в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ (п. 16 и 21 ст. 2 закона № 281-ФЗ). Ранее при получении или перечислении предоплаты в иностранной валюте чиновники настаивали на необходимости включения в налоговом учёте в доходы и расходы сумм курсовых разниц, образующихся в связи с переоценкой задолженности в виде авансовых платежей в иностранной валюте (письмо Минфина России от 04.08.09 № 03-03-06/ 1/516).


Данные изменения касаются только курсовых разниц. В нормы же для суммовых разниц (пункт 11.1 статьи 250 и подпункт 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ) аналогичных уточнений законодатель не внёс. Хотя финансисты соглашаются, что у организации, применяющей метод начисления, суммовые разницы при получении аванса не возникают (письма Минфина России от 24.04.08 № 03-03-06/1/292, от 04.09.08 № 03-03-06/1/508).


С 1 января 2010 года у некоммерческих организаций при получении по решению органов государственной власти или местного самоуправления государственного или муниципального имущества для ведения их уставной деятельности дохода в виде безвозмездно полученных имущественных прав не возникает(подп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ) (подп. «б» п. 16 ст. 2 закона № 281-ФЗ).


Законом № 281-ФЗ внесены изменения и дополнения в нормы, регулирующие налогообложение операций с ценными бумагами и финансовыми результатами срочных сделок. Данные новшества актуальны в первую очередь профессиональным участникам рынка ценных бумаг и биржевой торговли. Но на некоторые моменты мы всё же обратим внимание. Так, в порядке налогообложения операций с ценными бумагами:


  • уточнены условия, при которых указанные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
  • дополнены правила определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ;
  • изменены правила определения цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ;
  • из числа методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг исключён метод ЛИФО.

Установлены правила определения фактической цены сделки при операциях с инвестиционными паями ПИФов.


В текущем году полностью обновлены:


  • статья 282 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами, а также
  • статья 333 НК РФ, в которой перечислены особенности ведения налогового учёта доходов (расходов) по операциям РЕПО.

Глава 25 НК РФ дополнена статьёй 282.1, которой закреплены особенности налогообложения при займе ценными бумагами.


Пунктом 1 статьи 13 закона № 281-ФЗ установлены переходные положения по операциям:


  • РЕПО, дата исполнения первой части которых наступила в 2009 году, а вторая часть исполняется в 2010 году, а также
  • займа ценными бумагами, которые начали выполняться в 2009 году или ранее, а дата окончания наступает после 1 января 2010 года.

Налогообложение этих операций производится по правилам, действовавшим в 2009 году.


Изложены в новой редакции статьи НК РФ, касающиеся:


  • налогообложения срочных сделок (ст. 301 НК РФ);
  • формирования доходов и расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), не обращающимися на организованном рынке (ст. 303 НК РФ);
  • определения налоговой базы по операциям с ФИСС (ст. 304 НК РФ);
  • оценки для целей налогообложения операций с ФИСС (ст. 305 НК РФ);
  • порядка ведения налогового учёта по срочным сделкам с применением метода начисления (ст. 326 НК РФ).

Переходные положения в отношении операций с финансовыми инструментами срочных сделок установлены пунктами 2, 3, 4, 5, 7 статьи 13 закона № 281-ФЗ.


Поскольку действие пункта 2 статьи 305 НК РФ приостановлено в текущем году, то для определения расчётной стоимости ФИСС, не обращающихся на организованном рынке, на этот период используется норма, установленная пунктом 2 статьи 16 закона № 281-ФЗ.


Законом № 318-ФЗ дополнены перечни доходов и расходов, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль. Указанные доходы дополнены процентами, выплачиваемыми плательщику НДС из бюджета за задержку ускоренного возмещения налога на добавленную стоимость (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ). В налоговые же расходы не включаются проценты, которые организации надлежит уплатить в бюджет за неправомерное пользование бюджетными средствами в виде ускоренного возмещения НДС при возврате этой суммы (полностью либо частично) (п. 2 ст. 270 НК РФ).


По материалам журнала "Практический бухгалтерский учет"

Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1750
Публикация: 28.09.2015
11120
Публикация: 28.09.2015
10560
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.