Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
11.01.2012 Просмотры: (500)

Изменения в главе 23 НК РФ [Леонид ИОФФЕ]

ioffe_02.gifВ течение 2009 года законодателем было принято одиннадцать федеральных законов, которыми были внесены изменения и дополнения в главу 23 НК РФ:


  • от 28.04.09 № 67-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;
  • от 03.06.09 № 117-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;
  • от 03.06.09 № 120-ФЗ «О внесении изменения в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;
  • от 17.07.09 № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»;
  • от 19.07.09 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона „О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации“»;
  • от 24.07.09 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“»;
  • от 27.09.09 № 220-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;
  • от 09.11.09 № 253-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
  • от 25.11.09 № 276-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
  • от 25.11.09 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
  • от 27.12.09 № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон „О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации“».

Сроки вступления в силу перечисленных законов различны. Отличаются и налоговые периоды, на которые распространяются изменения и дополнения, внесённые в ряд статей главы 23 НК РФ.


Рост освобождаемых доходов


В названии половины из перечисленных законов звучит статья 217 НК РФ, которой, как известно, устанавливаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ. Их перечень упомянутыми законами № 67-ФЗ, № 117-ФЗ, № 161-ФЗ, № 202-ФЗ, № 213-ФЗ, № 220-ФЗ и № 276-ФЗ расширен.


Так, с начала текущего года согласно пункту 2 рассматриваемой статьи НДФЛ не будет удерживаться не только с пенсий по государственному пенсионному обеспечению и трудовых пенсий, которые назначаются в порядке, установленном действующим законодательством РФ, но также и с социальных доплат к пенсиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ (подп. «а» п. 1 ст. 24 закона № 213-ФЗ).


Компенсационные выплаты, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе и связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, относятся к доходам, не подлежим обложению НДФЛ (абз. 5 п. 3 ст. 217 НК РФ). Указанные компенсационные выплаты с 1 января 2010 года не учитываются в облагаемом доходе также и у спортивных судей (ст. 1 закона № 276-ФЗ).


Несколько изменена редакция пункта 8 статьи 217 НК РФ. В текущем году освобождаются от налогообложения единовременные выплаты (в том числе и материальная помощь) в случаях, приведённых в этом пункте. Причём такое освобождение распространяется и на доходы, полученные в натуральной форме (подп. «а» и «в» п. 3 ст. 1 закона № 368-ФЗ).


Наряду с единовременной материальной помощью, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или сотруднику в связи со смертью члена (членов) его семьи (абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ), теперь не подлежит обложению НДФЛ также и единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями членам семьи бывшего работника, вышедшего на пенсию, или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (подп. «а» п. 2 ст. 1 закона № 202-ФЗ).


Пример 1


--------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------


Работодателем 3 февраля 2010 года выделена материальная помощь бывшему работнику организации, уволившемуся в связи с уходом на пенсию, в связи со смертью его жены в сумме 15 000 руб.


Сумма единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи освобождается от обложения НДФЛ. Поэтому бывшему работнику выдаётся полностью начисленная сумма. В бухгалтерском учёте в этом случае производятся следующие записи:


Дебет 91-2 Кредит 76


— 15 000 руб. — начислена материальная помощь бывшему сотруднику по случаю смерти его жены;


Дебет 76 Кредит 50


— 15 000 руб. — отражена выдача материальной помощи бывшему работнику.



Отметим, что от начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды освобождается сумма единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов лишь работнику и только в связи со смертью члена (членов) его семьи (подп. «б» п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»).


Но в то же время объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих начисления доходов физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:


  • по трудовым договорам;
  • гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
  • договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ).

Поскольку в примере 1 выплата материальной помощи производится бывшему работнику, с которым организация не связана ни одним из перечисленных договоров, то начислять страховые взносы во внебюджетные фонды, на наш взгляд, в этом случае не следует.


Уточнена норма по освобождению от налогообложения выплат, осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребёнка (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ). Материальная помощь, выплачиваемая в таких случаях, не будет учитываться в облагаемых доходах упомянутых лиц, если она выплачена в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребёнка и её размер не превышает 50 000 руб. на каждого ребёнка (подп. «б» п. 1 ст. 24 закона № 213-ФЗ). Ранее ограничения по сроку выплаты указанной материальной помощи не существовало.


Пример 2


--------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------


Работодателем (плательщиком налога на прибыль) 20 января 2010 года выплачена сотруднику (1982 года рождения) материальная помощь по случаю рождения дочери 10 сентября 2009 года в сумме 73 000 руб.


Поскольку с даты рождения дочери сотрудника прошло менее года, то часть материальной помощи — 50 000 руб. — не включается в облагаемый доход работника. С суммы же превышения — 23 000 руб. (73 000 – 50 000) — исчисляется НДФЛ. Сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, — 2990 руб. (23 000 руб. x 13 %).


С суммы превышения (23 000 руб.) работодателю надлежит начислить также и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, так как идентичную норму в части невключения в облагаемую базу выплачиваемой материальной помощи по указанному случаю с ограничением по сумме (50 000 руб.) и по времени её выплаты (в течение первого года после рождения) законодатель установил и в законе № 212-ФЗ (подп. «в» п. 3 ст. 9). При этом в законе № 212-ФЗ отсутствует норма, существовавшая в главе 24 НК РФ, согласно которой выплаты, не отнесённые к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчётном (налоговом) периоде, не признавались объектом налогообложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).


Начисление и выдача указанной материальной помощи сопровождаются следующими проводками:


Дебет 91-2 Кредит 73


— 73 000 руб. — начислена материальная помощь сотруднику по случаю рождения ребёнка;


Дебет 73 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»


— 2990 руб. — отражено начисление НДФЛ;


Дебет 91-2 Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ПФР, страховая часть ТП»


— 1840 руб. (23 000 руб. ´ 8 %) — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;


Дебет 91-2 Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ПФР, накопительная часть ТП»


— 1380 руб. (23 000 руб. ´ 6 %) — начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;


Дебет 91-2 Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ФСС России»


— 667 руб. (23 000 руб. ´ 2,9 %) — начислены страховые взносы в ФСС России;


Дебет 91-2 Кредит 69 субсчёт «Расчёты в ФФОМС»


— 253 руб. (23 000 руб. ´ 1,1 %) — начислены страховые взносы в ФФОМС;


Дебет 91-2 Кредит 69 субсчёт «Расчёты в ПФР, страховая часть ТП»


— 460 руб. (23 000 руб. ´ 2 %) — начислены страховые взносы в ТФОМС;


Дебет 73 Кредит 50


— 70 010 руб. (73 000 – 2990) — выдана работнику материальная помощь.


Согласно введённому пункту 17.1 статьи 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи:


  • жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также
  • иного имущества,

находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению НДФЛ.


Указанное не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности (подп. «б» п. 1 ст. 2 закона № 368-ФЗ).


Статья 217 НК РФ также дополнена пунктом 48, предусматривающим освобождение от налогообложения с 1 января 2010 года сумм пенсионных накоплений, учтённых в специальной части индивидуального лицевого счёта, выплачиваемых правопреемникам умершего застрахованного лица (ст. 1 закона № 220-ФЗ).


Порядок обращения правопреемников умершего застрахованного лица за выплатой средств пенсионных накоплений, учтённых в специальной части его индивидуального лицевого счёта, порядок расчёта сумм этой выплаты, а также сроки и периодичность осуществления выплат определены Правилами выплаты Пенсионным фондом Российской Федерации правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтённых в специальной части индивидуального лицевого счёта (утв. постановлением Правительства РФ от 03.11.07 № 741, далее — правила).


Действие правил распространяется на правопреемников умерших застрахованных лиц, формирование накопительной части трудовой пенсии которых на дату смерти осуществлялось в том числе и через Пенсионный фонд РФ.


Получателями этих средств могут быть как правопреемники по заявлению, так и правопреемники по закону. Правопреемниками по заявлению признаются лица, указанные в заявлении умершего застрахованного лица о распределении средств пенсионных накоплений. Правопреемники по закону — это родственники умершего лица, которым выплата рассматриваемых средств пенсионных накоплений производится независимо от возраста и состояния трудоспособности в следующей последовательности:


  • в первую очередь — детям, в том числе усыновлённым, супругу и родителям (усыновителям) (правопреемники по закону первой очереди);
  • во вторую очередь — братьям, сёстрам, дедушкам, бабушкам и внукам (правопреемники по закону второй очереди).

Правопреемники имеют право на получение средств пенсионных накоплений умершего застрахованного лица, учтённых в специальной части его индивидуального лицевого счёта, в случае если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии или до перерасчёта размера этой части указанной пенсии с учётом дополнительных пенсионных накоплений.


В пункт 20 статьи 217 НК РФ законом № 253-ФЗ внесена редакционная правка.


Законами № 67-ФЗ, № 117-ФЗ, № 161-ФЗ рассматриваемая статья 217 НК РФ была дополнена пунктами 42–47. Первые два закона вступали в силу с момента их опубликования (соответственно 05.05.09 и 09.06.09), третий — с 1 августа 2009 года. Действие же норм введённых:


  • пунктов 42–45 — распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года;
  • пункта 46 — на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года;
  • пункта 47 — на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

В связи с этим освобождаемые от обложения НДФЛ доходы пополнились:


  • суммами компенсации платы за содержание ребёнка в образовательных учреждениях (п. 42);
  • доходами в натуральной форме, получаемыми налогоплательщиками в качестве оплаты труда от организаций — сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, а также от крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 43);
  • доходами в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44);
  • доходами в денежной или натуральной форме в виде оплаты проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (п. 45);
  • доходами в натуральной форме, полученными пострадавшими от террористических актов на территории РФ и чрезвычайных обстоятельств (п. 46);
  • доходами, полученными в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, предоставленных безвозмездно в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах (п. 47).

Под доходами пострадавших от терактов в натуральной форме подразумеваются оказанные в их интересах услуги:


  • по обучению по основным и дополнительным общеобразовательным программам;
  • по содержанию в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения;
  • по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях;
  • по лечению и медицинскому обслуживанию и услуги санаторно-курортных организаций.

Если до момента введения перечисленных законов № 67-ФЗ, № 117-ФЗ, № 161-ФЗ у налогоплательщиков, получивших приведённые выше доходы, был удержан НДФЛ, то они вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате налога, представив при этом декларацию по НДФЛ за этот год.


На наш взгляд, реально это сделать лишь в части сумм налога, удержанных с доходов в натуральной форме:


  • получаемых работниками указанных сельскохозяйственных предприятий;
  • в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ.

Для этого необходимо:


  • получить справку 2-НДФЛ от источника выплаты таких доходов, в которой приведена сумма удержанного налога, и
  • заполнить декларацию по НДФЛ за 2009 год с указанием всех полученных доходов за этот год (их опять же также необходимо подтвердить соответствующими справками 2-НДФЛ).

По всем же оставшимся из перечисленных доходов их источник физически не мог удержать налог, поскольку доходы представлялись в натуральной форме.


При невозможности же удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога налоговый агент обязан был в течение одного месяца с момента возникновения соответствующего обстоятельства письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). Скорее всего, источники такие сообщения и не делали.


К примеру, маловероятно, что:


  • финуправления, оплатившие лечение пострадавшего от теракта за счёт бюджета, направляли справки 2-НДФЛ в налоговые органы по месту жительства пострадавшего;
  • налоговики при получении таких справок от налоговых агентов выставляли пострадавшему налоговые уведомления об уплате налога.

Внеся упомянутые выше изменения, законодатель тем самым снимает приведённые обязанности как с налоговых агентов, так и с налоговиков.


Вычеты, вычеты...


Налогоплательщик может воспользоваться социальным налоговым вычетом, в том числе и по уплаченным им в налоговом периоде суммам:


  • пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключённому (заключённым) им с негосударственным пенсионным фондом (НПФ), и (или)
  • страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключённому (заключённым) со страховой организацией.

При этом указанные договоры могут быть заключены как в свою пользу, так и в пользу:


  • супруга, в том числе в пользу вдовы, вдовца;
  • родителей, в том числе усыновителей;>
  • детей-инвалидов, в том числе усыновлённых, находящихся под опекой (попечительством) (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

>Социальный налоговый вычет, как известно, предоставляется налоговыми органами при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).


С 1 января 2010 года налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование налогоплательщик вправе получить до окончания налогового периода у налогового агента. Такой вычет он может получить у работодателя при одновременном выполнении следующих условий:


  • расходы налогоплательщика по уплате взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию документально подтверждены;
  • взносы по одному из указанных договоров (по обоим договорам) были удержаны из выплат в пользу налогоплательщика и перечислены в соответствующие фонды работодателем (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Приведённая норма введена в главу 23 НК РФ подпунктом «а» пункта 3 статьи 1 закона № 202-ФЗ. Сам закон № 202-ФЗ вступил в силу 22 июля 2009 года — со дня его официального опубликования, за исключением статьи 1 этого закона. Она же начала действовать с 1 января 2010 года. Положения же пункта 2 статьи 219 НК РФ (в редакции закона № 202-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года (п. 1, 2 и 6 ст. 6 закона № 202-ФЗ).


Распространяя возможность получения рассматриваемого вычета у работодателя на прошлый год, законодатель как бы улучшает положение налогоплательщика, поскольку отпадает необходимость его обращения в налоговую инспекцию. Но получить вычет у работодателя за 2009 год на практике вряд ли удастся. Налоговый агент согласно особым правилам введения закона № 202-ФЗ и отдельных его статей вправе его предоставить лишь после наступления 2010 года.


Возможность получения вычета сохраняется лишь у тех сотрудников, выплата заработной платы за вторую половину месяца которым по коллективному договору (локальному акту) производится в следующем месяце после её начисления.


Но и здесь налогоплательщика поджидают трудности. На период с 1 по 10 января 2010 года приходятся выходные и нерабочие праздничные дни. При совпадении же дня выплаты заработной платы с выходным или нерабочим праздничным днём её выплата должна производиться накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ). Следовательно, работодатели, которые должны выплачивать заработную плату с 1 по 10 число следующего месяца, также вряд ли смогут предоставить налоговый вычет за 2009 год, поскольку исчисленные суммы НДФЛ за прошлый год по каждому физическому лицу, которому был начислен доход, они должны были перечислить в бюджет до дня выдачи декабрьской заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом налоговый агент должен был полностью оформить по каждому физическому лицу налоговую карточку по учёту доходов и налога на доходы физических лиц за 2009 год (форма № 1-НДФЛ, утв. приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583).


Теоретически работодатели в текущем году всё же могут осуществить пересчёт исчисленной суммы НДФЛ с учётом предоставления рассматриваемого вычета. И тогда у сотрудника на начало текущего года возникнет переплата по НДФЛ в сумме вычета. Её налоговый агент должен отразить в налоговой карточке по учёту доходов и налога на доходы физических лиц за 2010 год:


  • в поле «На начало налогового периода» по строке «Долг по налогу за налоговым агентом» раздела 3 «Расчёт налоговой базы и налога на доходы физического лица» для доходов, облагаемых по ставке 13 %, а также
  • в разделе 8 «Результаты перерасчёта налога за предшествующие налоговые периоды» карточки.

Налоговый агент при этом вправе зачесть образовавшуюся у физического лица переплату НДФЛ за предыдущий год в счёт налоговых обязательств отчётного года.


Если же сотрудник обратится к работодателю с заявлением о возврате излишне удержанной суммы налога, то после такого возврата налоговому агенту необходимо будет заполнить также и строку «Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога» раздела 3 налоговой карточки.


Как видим, предоставление работодателем рассматриваемого социального налогового вычета за 2009 год связано с дополнительными трудозатратами. А готов ли он их совершить?


При обращении же в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении указанного социального вычета физическому лицу с налоговой декларацией надлежит представить также:


  • договор негосударственного пенсионного обеспечения, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в НПФ в свою пользу и (или) в пользу другого участника НПФ;
  • платёжные документы, подтверждающие уплату пенсионных взносов налогоплательщиком-вкладчиком;
  • документы, подтверждающие степень родства с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик уплачивал пенсионные взносы (если договор заключён в пользу супруга, родителей или детей-инвалидов);
  • копию лицензии НПФ, заверенную подписью руководителя и печатью НПФ (данный документ не представляется, если ссылка на реквизиты лицензии содержится в договоре негосударственного пенсионного обеспечения, заключённом вкладчиком с НПФ) (письмо ФНС России от 05.05.08 № ШС-6-3/331).

В настоящее время многие организации имеют корпоративные системы негосударственного пенсионного страхования, использующие преимущественно паритетную схему. При этой схеме используется индивидуальная пенсионная схема, которая подразумевает открытие именного пенсионного счёта на каждого участника. На таких счетах по каждому участнику ведётся учёт поступлений пенсионных взносов от вкладчика, а также начисление дохода от размещения пенсионных резервов и выплаты негосударственной пенсии.


При паритетной схеме существуют два вкладчика — работодатель и работник. На работодателя возложена обязанность удерживать взносы из заработной платы работников и перечислять их в негосударственный пенсионный фонд. Работники, являющиеся участниками договора негосударственного пенсионного обеспечения, одновременно выступают и вкладчиками в свою пользу.


Как правило, в соответствии с условиями договора суммы взносов на обязательное негосударственное пенсионное обеспечение, удержанные работодателем из заработной платы сотрудников (участников-вкладчиков), ежемесячно перечисляются в НПФ по единому платёжному документу с приложением списка (реестра) участников-вкладчиков. НПФ ежегодно информирует участников-вкладчиков о состоянии их именных пенсионных счетов, выдавая соответствующие уведомления. Следовательно, у таких работодателей имеются документы, подтверждающие фактические расходы работников (участников-вкладчиков) на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование.


Поэтому при обращении сотрудника к работодателю за получением указанного социального налогового вычета в текущем году до окончания налогового периода ему необходимо представить в бухгалтерию организации лишь заявление о предоставлении социального налогового вычета.


Если же взносы, удерживаемые из заработной платы работника, перечисляются по договору, заключённому в пользу супруга, родителей или детей-инвалидов, то необходимо также представить документы, подтверждающие степень родства с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик их уплачивал.


Законом № 202-ФЗ также уточнён порядок предоставления имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных при продаже движимого и недвижимого имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщиков менее трёх лет (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).


С 1 января 2010 года вычет при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, будет составлять 250 000 руб.


Как видим, предельный размер данного вычета увеличен вдвое — со 125 000 руб. до 250 000 руб. И это, казалось бы, должно обрадовать налогоплательщиков. Но, к сожалению, вводя указанную сумму, законодатель перед ней добавил слово «в целом». То есть по доходам, полученным налогоплательщиками от продажи названного имущества в текущем году, предельный размер вычета составит 250 000 руб. в целом за налоговый период независимо от количества проданных объектов.


Заметим, что именно так предлагалось определять сумму вычета по иному имуществу при заполнении налоговых деклараций по НДФЛ вплоть до 2007 года включительно (п. 2.1.2 листа Ж1 декларации по НДФЛ за 2007 год (строка 140), п. 3 разд. XVI Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, утв. приказом Минфина России от 29.12.07 № 162н, п. 1.6.2 листа Ж декларации по НДФЛ за 2005 (2006) год (строка 120), п. 2 разд. XV Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, утв. приказом Минфина России от 23.12.05 № 153н).


При заполнении же декларации по НДФЛ за 2008 год предлагалось учитывать ограничение 125 000 руб. по каждому объекту продажи, но не более величины дохода, полученного от продажи каждого такого объекта (п. 2.1.2 листа Ж1 декларации по НДФЛ за 2008 год, п. 17.3 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц на бумажном носителе (формы 3-НДФЛ), утв. приказом Минфина России от 31.12.08 № 153н).


Такой порядок расчёта имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества соответствовал разъяснениям Минфина России, изложенным ранее в письме от 08.05.08 № 03-04-05-01/156. Придерживались этой позиции финансисты и в прошлом году (письмо Минфина России от 23.03.09 № 03-04-05-01/137).


С 1 января 2010 года существовавшая неопределённость в части применения вычета к доходам от продажи каждого объекта такого имущества или всего имущества в целом устранена. Вычет при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, будет предоставляться к общей сумме дохода, полученного от продажи имущества, но не более 250 000 руб.


Что касается доходов, полученных налогоплательщиком от продажи:


  • жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в его собственности три года и более, а также
  • иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков три года и более,

то имущественный налоговый вычет, как и прежде, предоставляется в полной сумме дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации любого указанного имущества.


Физические лица при покупке недвижимого имущества вправе получить имущественный налоговый вычет. Данный вычет до начала текущего года предоставлялся:


  • в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в пределах максимального размера 2 000 000 руб., а также
  • в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Законом № 202-ФЗ уточняется, что право на получение имущественного вычета в части фактически произведённых расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) распространяется на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным в том числе от индивидуальных предпринимателей.


Помимо этого в текущем же году налогоплательщики дополнительно получают право на вычет в сумме фактически произведённых расходов:


  • на приобретение на территории РФ земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  • на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  • на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.


Для обоснования права на имущественный вычет налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нём и на жилой дом или долю (доли) в нём (абз. 23 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).


Право на получение имущественного налогового вычета в части сумм, направленных налогоплательщиком на уплату процентов по целевым займам (кредитам), возникает после фактической уплаты данных процентов. При этом целевой характер использования займа (кредита) должен быть документально подтверждён.


Одновременно внесены дополнения в перечень фактических расходов на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, которые учитываются при определении размера имущественного вычета. Указанные расходы также могут включать фактически произведённые затраты на оплату разработки проектно-сметной документации на проведение отделочных работ (абз. 15 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).


Суммы фактически произведённых расходов на приобретение указанных земельных участков и по оплате проектно-сметной документации, в отличие от приведённых расходов на погашение процентов, входят в лимитированный размер имущественного вычета, величина которого осталась прежней — 2 000 000 руб.


При обращении налогоплательщика в налоговую инспекцию для получения стандартного налогового вычета, если он не предоставлялся в налоговом периоде или был предоставлен в меньшем размере, чем предусмотрено статьёй 218 НК РФ, социального, имущественного, профессионального налогового вычета налогоплательщику теперь нет необходимости подавать письменное заявление (п. 4, 5 и 7 ст. 1 закона 368-ФЗ). Ему достаточно представить налоговую декларацию и документы, подтверждающие права на соответствующие вычеты.


Иное...


С начала текущего года из налоговой базы по НДФЛ наряду с материальной выгодой, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, подлежит также исключению материальная выгода от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, предоставленными на покупку земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.


Одновременно предусмотрено, что освобождается от налогообложения НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, либо доли (долей) в них (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).


Законодатель также уточнил, что освобождение от налогообложения НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, предоставленными на вышеуказанные цели, осуществляется при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтверждённого налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ. То есть для подтверждения наличия права на имущественный вычет налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган для получения подтверждения по соответствующей форме (форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 07.12.04 № САЭ-3-04/147).


С налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, с начала текущего года снимается обязанность по удержанию исчисленных сумм НДФЛ с доходов, полученных их клиентами (за исключением клиентов, являющихся их сотрудниками) в виде материальной выгоды:


  • от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами (с учётом указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ исключений);
  • от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций (абз. 3 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Изменён срок представления налоговым агентом сведений о невозможности удержания им НДФЛ и сумме налога с дохода налогоплательщика в инспекцию ФНС России. Такая информация должна быть представлена не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, то есть до 31 января (включительно) следующего года. При этом законодатель поручил ФНС России утвердить форму сообщения о невозможности удержания налога и его сумме, а также порядок её представления в налоговый орган.


Для налогового же агента законодателем введена дополнительная обязанность — проинформировать налогоплательщика в письменной форме о том, что с выплаченного ему дохода не удержан НДФЛ с указанием причитающейся к уплате суммы налога. Такое сообщение источнику выплаты надлежит направить в указанный выше срок — не позднее 31 января следующего года (п. 2 ст. 2 закона № 368-ФЗ).


Как было сказано выше, статья 217 НК РФ дополнена пунктом 17.1, в соответствии с которым не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от реализации жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также иного имущества, если указанное находилось в собственности налогоплательщика более трёх лет.


До 2010 года доход физических лиц от реализации приведённого имущества подлежал налогообложению НДФЛ. Однако при продаже имущества, находившегося в собственности три года и более, физическое лицо имело право на имущественный вычет в сумме, полученной при продаже указанного имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в текущем году эта норма упразднена в связи с введением указанного пункта 17.1 статьи 217 НК РФ (подп. «а» п. 6 закона № 368-ФЗ)). Хотя у налогоплательщика, имеющего право применить такой налоговый вычет, подлежащая уплате в бюджет сумма НДФЛ и отсутствовала, но обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ и соответствующих документов, подтверждающих право на получение указанного имущественного вычета, сохранялась (ст. 228 НК РФ). Начиная же с текущего года указанные физические лица вправе не представлять налоговую декларацию (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).


Налогоплательщикам, которые представляют налоговые декларации по НДФЛ с целью получения стандартного, социального, имущественного, профессионального налоговых вычетов, законодатель несколько облегчил её заполнение. Они вправе не указывать в налоговой декларации:


  • доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьёй 217 НК РФ, а также
  • доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами,

если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 НК РФ (подп. «б» п. 8 закона № 368-ФЗ).


Законом № 281-ФЗ уточняется порядок налогообложения операций с ценными бумагами и финансовыми результатами срочных сделок.


В новой редакции изложена статья 214.1 НК РФ, которая регулирует особенности налогообложения по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС). Данные положения во многом дополнены и прописаны более подробно. Основное новшество — возможность переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ФИСС, обращающимися на организованном рынке. Правила переноса убытков на будущее установлены пунктом 16 статьи 214.1 и новой статьёй 220.1 НК РФ. В частности, суммы убытков, перенесённые на будущие периоды, могут уменьшать налоговую базу только по таким же операциям. При этом перенос производится в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, когда убыток получен.


Убытки прошлых лет принимаются в уменьшение налоговой базы через предоставление налоговых вычетов (ст. 220.1 НК РФ). Для получения вычета необходимо представить документы, подтверждающие объём понесённого убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 220.1 НК РФ). Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое подаётся вместе с налоговой декларацией по итогам года (п. 5 ст. 220.1 НК РФ). Перенос осуществляется только в отношении убытков, полученных начиная с 2010 года (п. 6 ст. 13 закона № 281-ФЗ).


Согласно новой редакции подпункта 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ у налогоплательщика может возникнуть доход в виде материальной выгоды не только от приобретения ценных бумаг, но и от приобретения финансовых результатов срочных сделок. В этой связи пункт 4 статьи 212 НК РФ изложен в новой редакции. Налоговая база в этих случаях определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.


Также в этом пункте установлено, что является:


  • рыночной ценой ценных бумаг как обращающихся, так и не обращающихся на ОРЦБ;
  • рыночной ценой ФИСС, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке;>
  • расчётной ценой и рыночной стоимостью инвестиционных паёв ПИФов.

В 2010 году рыночная цена ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ, будет определяться по правилам, установленным пунктом 2 статьи 14 закона № 281-ФЗ.


Введённой статьёй 214.4 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДФЛ при совершении операций займа ценными бумагами.



Выносы:


В течение 2009 года законодателем было принято одиннадцать федеральных законов, которыми были внесены изменения и дополнения в главу 23 НК РФ



С начала текущего года согласно пункту 2 рассматриваемой статьи НДФЛ не будет удерживаться не только с пенсий по государственному пенсионному обеспечению и трудовых пенсий, которые назначаются в порядке, установленном действующим законодательством РФ, но также и с социальных доплат к пенсиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ (подп. «а» п. 1 ст. 24 закона № 213-ФЗ).



От начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды освобождается сумма единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов лишь работнику и только в связи со смертью члена (членов) его семьи.



Правопреемники имеют право на получение средств пенсионных накоплений умершего застрахованного лица, учтённых в специальной части его индивидуального лицевого счёта, в случае если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии или до перерасчёта размера этой части указанной пенсии с учётом дополнительных пенсионных накоплений.



При невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога налоговый агент обязан был в течение одного месяца с момента возникновения соответствующего обстоятельства письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.



Возможность получения вычета сохраняется лишь у тех сотрудников, выплата заработной платы за вторую половину месяца которым по коллективному договору (локальному акту) производится в следующем месяце после её начисления.



Теоретически работодатели в текущем году всё же могут осуществить пересчёт исчисленной суммы НДФЛ с учётом предоставления рассматриваемого вычета. И тогда у сотрудника на начало текущего года возникнет переплата по НДФЛ в сумме вычета.



При обращении сотрудника к работодателю за получением указанного социального налогового вычета в текущем году до окончания налогового периода ему необходимо представить в бухгалтерию организации лишь заявление о предоставлении социального налогового вычета.



Физические лица при покупке недвижимого имущества вправе получить имущественный налоговый вычет.



Внесены дополнения в перечень фактических расходов на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, которые учитываются при определении размера имущественного вычета.



Для налогового агента законодателем введена дополнительная обязанность — проинформировать налогоплательщика в письменной форме о том, что с выплаченного ему дохода не удержан НДФЛ с указанием причитающейся к уплате суммы налога. Такое сообщение источнику выплаты надлежит направить в указанный выше срок — не позднее 31 января следующего года (п. 2 ст. 2 закона № 368-ФЗ).



Законом № 281-ФЗ уточняется порядок налогообложения операций с ценными бумагами и финансовыми результатами срочных сделок.


По материалам журнала "Практический бухгалтерский учет"

Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1570
Публикация: 28.09.2015
10990
Публикация: 28.09.2015
10380
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.