Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
02.09.2013 Просмотры: (2529)

Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ: актуальные изменения

Комментарий к Федеральному закону от 23.07.13 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»


Оксана РОМАНЧУК, аудитор



Комментируемым Федеральным законом от 23.07.13 № 212-ФЗ (далее — закон № 212-ФЗ) изменён порядок предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ. Законодатель полностью переписал статью 220 НК РФ, изменив её структуру. Действующая редакция указанной статьи содержит лишь 4 пункта, а в новом варианте их уже 11. При этом какие-то нормы этой статьи остались без изменений, а какие-то переписаны практически заново.


От редакции. Внося поправки в статью 220 НК РФ, законодатель ушёл от фактически реализующегося в правоприменительной практике принципа предоставления имущественного налогового вычета применительно к приобретаемому имуществу. После вступления в силу положений закона № 212-ФЗ будет действовать принцип предоставления вычета налогоплательщику. Как мы уже писали в комментарии к Основным направлениям налоговой политики на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (комментарий к документу в этой части опубликован в «720 часов» № 7), новые правила позволят налогоплательщику получать имущественный налоговый вычет многократно в течение жизни вплоть до полного использования предельной суммы. Лица, приобретающие имущество в совместную собственность, смогут также получать имущественный вычет в пределах установленного ограничения. Участник общей долевой или общей совместной собственности, не обратившийся лично в налоговый орган за получением указанного вычета при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность, сохранит право на получение имущественного налогового вычета по другому объекту в полном объёме. Такой принцип, по мнению законодателя, позволит плательщикам НДФЛ более эффективно и целенаправленно решать свои жилищные проблемы. В то же время стоит отметить, что не в пользу налогоплательщиков скорректированы нормы, касающиеся предоставления имущественного налогового вычета по расходам на погашение процентов по кредитам и займам, израсходованным на строительство и приобретение жилья. Новые нормы будут ограничивать возможность получения налогоплательщиком льготы по указанным расходам. Вычет будет предоставляться только в отношении одного объекта недвижимости, и размер вычета будет ограничен 3 000 000 руб. Сейчас размер вычета по расходам на погашение банковских процентов не ограничен.



Новая структура статьи 220


В пункте 1 новой редакции статьи 220 НК РФ перечислены все четыре вида имущественных налоговых вычетов, на которые может претендовать налогоплательщик, в том числе:


вычет по доходам от продажи имущества, а также доли (долей) в нём, доли (её части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) (подп. 1 п. 1 новой редакции ст. 220 НК РФ);

• в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нём иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд (подп. 2 п. 1 новой редакции ст. 220 НК РФ).


При этом имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, законодатели разделили на два самостоятельных налоговых вычета:


• в размере расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, а также на приобретение земельных участков, предоставляемых для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ);

• в сумме расходов на погашение процентов в соответствии с договором кредита (займа), израсходованного на строительство или приобретение жилья (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В состав имущественного налогового вычета, связанного с погашением процентов, включаются расходы на погашение процентов:

по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, земельных участков;

по кредитам, полученным от банков для рефинансирования (перекредитования) кредитов на строительство или приобретение на территории РФ жилья, земельных участков.


Имущественный вычет при продаже имущества


Пункт 2 новой редакции статьи 220 НК РФ посвящён особенностям предоставления имущественного вычета, связанного с продажей имущества. Положения этого пункта практически полностью повторяют нормы подпункта 1 пункта 1 действующей редакции статьи 220 НК РФ. Дополнения внесены в подпункт 2 пункта 2 этой статьи, и касаются они уточнения порядка обложения НДФЛ доходов в виде выплат гражданину в связи с его выходом из состава участников общества, ликвидацией общества, уменьшением номинальной стоимости акций (доли).


Размер вычета при продаже имущества


Как и прежде, имущественный вычет предоставляется только в отношении имущества, которое находилось в собственности менее трёх лет. Если срок собственности на имущество превышает этот срок (3 года и более), то доходы от реализации такого имущества НДФЛ не облагаются (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).


Размер имущественного вычета по-прежнему зависит от величины дохода, полученного от реализации имущества, но не может превышать:


• 1 000 000 руб. — при продаже жилой недвижимости и земельных участков;

• 250 000 руб. — при продаже иного имущества.


При реализации имущества, которое находилось в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета (1 000 000 руб.) распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле (подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ).


Уменьшение доходов от продажи на понесённые расходы


Вместо использования имущественного вычета налогоплательщик, как и сейчас, может уменьшить сумму полученных доходов на величину фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп. 2 п. 2 новой редакции ст. 220 НК РФ).


То же самое налогоплательщик может сделать и при продаже доли в уставном капитале организации.


От редакции. Нынешняя редакция комментируемой нормы вызывает неопределённость в правоприменительной практике.

В своё время в Обзоре законодательства и судебной практики Верховного суда Российской Федерации за третий квартал 2007 года (утв. постановлением Президиума ВС РФ от 07.11.07) было отмечено следующее. Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). Анализируя положения ГК РФ и Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», суд отметил, что доля в уставном капитале ООО является имущественным правом. Имущественные права, как указано ранее, в соответствии с НК РФ не входят в понятие имущества. Значит, при определении налоговой базы по НДФЛ от реализации доли в уставном капитале ООО налогоплательщик не может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в действующей редакции. Вместе с тем согласно абзацу второму того же подпункта при продаже доли (её части) в уставном капитале организации налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, в случае использования указанной льготыоблагаемым НДФЛ доходом является только часть полученного гражданином дохода, превышающая первоначально внесённую им сумму. Такого же подхода придерживался и Минфин России (например, письмо от 06.12.12 № 03-04-05/4-1370).

Теперь формулировка относительно расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемые доходы при продаже доли (её части) в уставном капитале организации, изменилась. В новой редакции подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ речь идёт уже не о «расходах, связанных с получением доходов», а о «расходах, связанных с приобретением этих имущественных прав», то есть расходах на приобретение доли (её части). Такая формулировка исключает неопределённость и двусмысленность её толкования на практике.

И ещё нужно помнить о том, что освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии что на дату реализации (погашения) таких долей они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Если реализуются доли, полученные налогоплательщиком при преобразовании в установленном порядке акционерного общества в ООО, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций реорганизованного АО. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 02.08.13 № 03-04-05/31133. Здесь же финансовое ведомство отметило, что положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретённых налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.10 № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») (т. е. фактически льгота ещё не действует). В отношении долей в ООО, полученных при реорганизации АО взамен акций, приобретённых в 1992 году, положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ не применяются.

Отметим, что в комитет Госдумы по бюджетам и налогам в конце июля текущего года направлен законопроект № 320819-6, предлагающий отменить требование о времени приобретения акций как норму, носящую дискриминационный характер. По мнению автора законопроекта, такое условие ставит в неравное положение налогоплательщиков, владеющих акциями (долями) более 5 лет, но приобретших их в разное время — до 1 января 2011 года и после этой даты. А это нарушение принципов равенства и недискриминационного характера налогообложения, установленных пунктами 1 и 2 статьи 3 НК РФ.


Аналогичной нормой, как и прежде, можно воспользоваться и при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством).


От редакции. Мы согласны с автором в части этого вывода, хотя нужно заметить, что законодатель в тексте, очевидно, допустил описку. В подпункте 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ после слов «При продаже доли (её части) в уставном капитале организации» в нынешней редакции стоит запятая, а в новой редакции этого знака препинания нет, хотя он явно напрашивается.


Когда имущественный вычет не предоставляется


Имущественный вычет по-прежнему не будет предоставляться при реализации ценных бумаг. В новой редакции статьи 220 НК РФ об этом прямо говорится в подпункте 4 пункта 2.


Кроме того, имущественный вычет не должен применяться в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 новой редакции ст. 220 НК РФ).


Из новой формулировки получается, что после 1 января 2014 года предприниматель сможет воспользоваться имущественным вычетом в отношении доходов от реализации прочего имущества (кроме недвижимости и транспортных средств), если оно находилось в его собственности менее трёх лет и использовалось им в предпринимательской деятельности. Например, при продаже производственного оборудования, офисной техники, мебели и т. д.


По мнению автора, это относится только к тем предпринимателям, которые применяют общий режим налогообложения. Если предприниматель применяет специальный налоговый режим (ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН) и реализует имущество в рамках предпринимательской деятельности, то права на имущественный вычет по НДФЛ он не имеет, так как освобождён от уплаты этого налога (письмо Минфина России от 06.05.11 № 03-04-05/3-335).


От редакции. При исчислении налоговой базы по НДФЛ предприниматель имеет право на профессиональный вычет в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, которые непосредственно связаны с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 227 НК РФ). Состав расходов, принимаемых к вычету, предприниматель определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли. Таким образом, индивидуальный предприниматель при продаже указанного автором имущества вправе включить его остаточную стоимость в расходы при исчислении налоговой базы по НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Что касается применения предпринимателем имущественного вычета при продаже нежилого помещения, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, то до внесения поправок законом № 212-ФЗ Минфин России давал разъяснения на этот счёт. Так, отвечая на вопрос в письме от 16.04.09 № 03-04-05-01/222, финансисты отмечали, что предприниматель имеет право на имущественный вычет только в том случае, если расходы на приобретение нежилого помещения, а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности.


Вычет на приобретение жилья и земельных участков


Пункт 3 новой редакции статьи 220 НК РФ устанавливает порядок предоставления имущественного вычета в отношении расходов, связанных с приобретением жилья и земельных участков (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).


Предельный размер вычета


Как и сейчас, этот вычет будет предоставляться в размере фактических расходов, которые понёс налогоплательщик, но не более 2 000 000 руб. (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).


Иными словами, предельная величина этого имущественного вычета сохранится на прежнем уровне. Для целей получения имущественного вычета земельный участок и расположенный на нём жилой дом являются единым объектом. Поэтому в расходы на приобретение и строительство жилого дома (в пределах 2 000 000 руб.) включаются и затраты на приобретение земельного участка, на котором расположен этот дом (письмо Минфина России от 28.12.11 № 03-04-05/5-1120).



Объекты недвижимости, в отношении которых предоставляется вычет


Перечень объектов (приобретённых либо построенных), по которым может быть заявлен имущественный вычет, по прежнему является закрытым. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предназначенные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретённые жилые дома, или доля (доли) в них.


Несколько объектов недвижимости


Начиная с 2014 года вычет на приобретение жилья и земельных участков можно получить не только в отношении одного, но и в отношении нескольких объектов. Это будет возможно в случае, когда при покупке одного объекта налогоплательщику был предоставлен имущественный вычет в размере менее 2 000 000 руб.


Остаток имущественного вычета налогоплательщик может использовать в дальнейшем при покупке или строительстве на территории РФ жилья, при покупке земельного участка (подп. 1 п. 3 новой редакции ст. 220 НК РФ).


Пример 1

Гражданин приобрёл в собственность по одному договору купли-продажи две комнаты в двухкомнатной квартире. На каждую комнату он получил свидетельство о государственной регистрации прав собственности.


Согласно договору купли-продажи стоимость каждой из комнат составляет соответственно 1 200 000 и 1 000 000 руб. Возникает вопрос, в каком размере гражданину будет предоставлен имущественный вычет. Ответ на него будет зависеть от того, когда налогоплательщик получил права собственности на эти объекты жилья.


Если регистрация перехода права собственности на указанные объекты приходится на 2013 год, то гражданину будет предоставлен имущественный вычет только в отношении одной из комнат. Согласно тем правилам, которые действуют сейчас, гражданин имеет право на имущественный вычет только в отношении одного объекта.


Поскольку гражданин приобрёл не один объект — двухкомнатную квартиру, а два объекта — две комнаты в этой квартире, ему необходимо выбрать, по какой из комнат он хочет получить имущественный вычет.


Такой позиции придерживается Минфин России (письма от 06.08.12 № 03-04-05/7-918, от 05.06.12 № 03-04-05/9-685, от 16.05.11 № 03-04-05/7-355).


Гражданин выбрал комнату стоимостью 1 200 000 руб. Следовательно, на основании налоговой декларации за 2013 год ему может быть предоставлен имущественный вычет в размере 1 200 000 руб.

Если же регистрация права собственности на приобретённые комнаты придётся на 2014 год, то гражданину будет предоставлен имущественный вычет в отношении двух объектов в максимальном размере 2 000 000 руб.


В случае если на момент приобретения второго или третьего объекта предельная величина имущественного вычета изменится (например, законодатели увеличат её до 3 000 000 руб.), налогоплательщику будет предоставлен имущественный вычет в пределах 2 000 000 руб. То есть в пределах той величины, которая действовала на момент приобретения первого объекта (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).


Пример 2

Гражданин приобрёл одну комнату в двухкомнатной квартире в 2014 году за 1 200 000 руб. На основании налоговой декларации за 2014 год и документов, связанных с этой покупкой, гражданину был предоставлен имущественный вычет в размере 1 200 000 руб. Остаток имущественного вычета — 800 000 руб. В 2016 году гражданин купил однокомнатную квартиру за 1 800 000 руб. Предположим, что предельная величина имущественного вычета не изменилась и составляет 2 000 000 руб. В этом случае гражданин может воспользоваться только остатком имущественного вычета (800 000 руб.).


Расходы на достройку и отделку


В новой редакции статьи 220 НК РФ сохранилось положение о возможности получить имущественный вычет в отношении расходов на достройку и отделку жилого дома, а также на отделку квартиры или комнаты. Но поскольку НК РФ распространяет имущественный вычет и на доли (долю) в перечисленном имуществе, законодатель внёс уточнение, включив в расходы и затраты на достройку и отделку долей указанного имущества (подп. 5 п. 3 новой редакции ст. 220 НК РФ).



Полностью статью можно прочитать, бесплатно скачав номер журнала или установив приложение "ПБУ" на iPad или планшетный компьютер с Android
Скачать выпуск в формате PDF
Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1810
Публикация: 28.09.2015
11150
Публикация: 28.09.2015
10620
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.