Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 4
19.11.2012 Просмотры: (1315)

Документальное оформление расходов-2

Недостатки подтверждающих документов


Документы не соответствуют унифицированным формам


Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Если утверждена унифицированная форма документа, то расходы должны подтверждаться именно такими документами (Письмо ФНС России от 25.11.2009 № МН-22-3/890). Поэтому не подтверждение расходов унифицированными документами может привести к признанию расходов не подтвержденными (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2010 по делу № А44-4/2010, ФАС Поволжского округа от 08.09.2009 по делу № А65-26375/07, Письмо УФНС России по г. Москве от 16.06.2011 № 16-15/058245@).
В то же время, существует мнение, что формальное несоответствие первичных документов унифицированной форме не может служить основанием для отказа налогоплательщику в принятии их к учету, поскольку они не свидетельствуют об отсутствии затрат как таковых (Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 № КА-А40/7535-09).
Если же унифицированные формы не предусмотрены, то подтверждающие документы должны быть заполнены по формам, предусмотренным организацией-продавцом (исполнителем) и содержащим реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Первичные документы содержат не все обязательные реквизиты


Если первичные документы содержат не все обязательные реквизиты, то такие расходы могут быть признаны необоснованными и документально не подтвержденными (например, см. Постановление ФАС Восточно - Сибирского округа от 28.09.2011 по делу № А33-15579/2010, ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2010 по делу № А52-6884/2009).
В то же время необходимо отметить, что в приведенных случаях, отсутствие реквизитов в первичных документах не было единственной причиной отказа в признании расходов по налогу на прибыль, либо в вычете по НДС. Кроме отсутствия некоторых реквизитов, налоговики ссылались на то, что документы подписаны неустановленными лицами, контрагенты отсутствовали по юридическим адресам и т. д.
В судебной практике существует мнение, что нарушение порядка заполнения первичных документов не опровергает реальности хозяйственных операций и такие расходы могут уменьшать налоговую базу (Постановление ФАС Западно - Сибирского округа от 17.08.2012 по делу № А81-4307/2011, ФАС Поволжского округа от 14.06.2011 по делу № А72-1981/2010).
Кроме того, "отсутствие в первичных документах отдельных реквизитов при наличии возможности проверки сведений, содержащихся в учетных документах, не может являться основанием для отказа в принятии расходов" (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.08.2010 по делу № А78-8926/2009).

С 2013 г. унифицированные формы отменяются


Новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который вступает в силу с 2013 г., отменяет унифицированные формы. Формы первичных документов теперь будут утверждаться руководителем экономического субъекта (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за правильность ее оформления, а также за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи указанных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Таким образом, с 2013 г. у компаний не должно возникать споров с налоговиками по поводу оформления расходов документами, составленными не по унифицированной форме.
В то же время налогоплательщику необходимо внимательно следить за наличием всех обязательных реквизитов, так как при их отсутствии налоговики исключат расходы из налоговой базы.

Расшифровка работ, услуг в актах выполненных работ (оказанных услуг)


По требованиям, предъявляемым к актам выполненных работ (услуг), мы вскользь коснулись при описании особенностей документального подтверждения консультационных, информационных услуг.
Если акты не будут иметь расшифровку содержания выполненных работ, их описание, полученный результат, то расходы могут быть не признаны в целях налогообложения (Постановления ФАС Московского округа от 18.11.2011 по делу № А40-143692/10-107-841, ФАС Западно - Сибирского округа от 16.07.2010 по делу № А75-9054/2009).
Суды могут сделать вывод, что такие акты "носят обезличенный характер, идентичны по содержанию и не несут конкретной информации о проведенных работах, услугах, данных рекомендациях и их объемно-количественном выражении, расчета стоимости выполненных работ, услуг. Из содержания данных актов нельзя определить, какую конкретно работу выполнил исполнитель для заказчика. Содержание актов не позволяет установить характер оказанных заявителю услуг, в каком объеме и с какой целью, а, следовательно, и оценить, были ли результаты этих услуг использованы в дальнейшем в деятельности общества" (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.02.2011 по делу N А55-5632/2010).
В то же время существует и другая точка зрения по данной проблеме.
Дело в том, что унифицированной формы актов выполненных работ (услуг) не предусмотрено, поэтому, если есть все установленные реквизиты, то предъявление налоговиками дополнительных требований к их содержанию неправомерно (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 № 2236/07).
Кроме того, если в актах не содержится конкретного вида работ, услуг, но эта информация восполняется иными документами (например, отчетом исполнителя и т.д.), то расходы признаются документально подтвержденными (Постановление ФАС Московского округа от 29.04.2011 № КА-А40/3543-11-П).
Но все – таки, для минимизации возможного спора с налоговиками, целесообразно расшифровывать перечень работ (услуг), их содержание, характер и т.д. в актах, либо к ним должны быть приложены иные документы, которые будут четко раскрывать информацию о выполненных работах (услугах).

Если первичные документы утрачены…


К сожалению, случается, что подтверждающая расходы «первичка» потерялась, либо украдена и т.п. В этом случае у компании встает вопрос о правомерности отражения таких расходов в целях налогообложения.
Контролирующие органы высказывались о случаях утраты подлинников проездных документов при командировках. В таком случае, компания может представить: дубликат проездного документа или копию экземпляра билета, оставшегося в распоряжении транспортной организации, или справку из транспортной организации с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать данное физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки (Письмо Минфина России от 05.02.2010 № 03-03-05/18).
Однако в отношении других расходов, налогоплательщикам, возможно, придется отстаивать свои права в судебном порядке. Если Вы обратитесь к своему контрагенту и представите заверенные копии первичных документов, то такие расходы могут быть признаны обоснованными и документально подтвержденными (см., например, ФАС Московского округа от 19.01.2012 по делу № А40-33539/11-99-146, ФАС Московского округа от 05.10.2010 № КА-А41/11224-10).

…а на кассовых чеках выцвели чернила.


Кассовые чеки для целей налогового учета являются первичными документами, подтверждающими фактическое осуществление затрат по приобретению за наличный расчет товаров (работ, услуг).
На практике, бухгалтера часто встречаются с тем, что чернила на кассовых чеках выцветают и информация на них не читается. В таком случае, расходы могут быть подтверждены ксерокопиями чеков ККТ, заверенными подписью должностного лица и печатью организации с приложением оригинала чека (Письмо Минфина России от 17.09.2008 № 03-03-07/22). То есть, следуя логике контролирующих органов, чеки КТТ необходимо заранее копировать и прикладывать к «выцветающему» оригиналу. Понятно, что организациям, имеющим большой документооборот, это не совсем удобно.
Однако, существует мнение, что для подтверждения расходов можно иметь не только копии чеков, но и товарный чек с соответствующими реквизитами (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 № 20-12/56636@).
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1570
Публикация: 28.09.2015
10990
Публикация: 28.09.2015
10380
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.