Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 0
15.04.2013 Просмотры: (3023)

Больничные листы: учёт доплат к пособию и «трёхдневных» расходов за счёт работодателя

Комментарий к письму Минфина России от 27.12.12 № 03-03-06/1/723 <О налогообложении доплат к пособию по временной нетрудоспособности>



Наталья ЛАВРЕНОВА, консультант-эксперт



Пожалуй, в каждой организации время от времени работники идут на больничный, который необходимо оплачивать. Причём даже в тех местностях, где реализуется пилотный проект и территориальные органы ФСС России выплачивают пособия самостоятельно, оплатить первые три дня больничного листа, выданного в связи с временной нетрудоспособностью самого работника (кроме случаев производственного травматизма и профзаболеваний), всё равно приходится работодателю. Правда, есть альтернатива — добровольное страхование, в рамках которого эти три дня будет оплачивать страховая компания.



В рамках действующего порядка исчисления пособий нередко за период болезни работник получает значительно меньше, чем если бы он этот период отработал. Например, пособие будет меньше из-за того, что страховой стаж работника ещё не достиг восьми лет. Или другая причина уменьшения выплаты: при расчёте пособия принимаются только те выплаты, которые облагаются страховыми взносами в ФСС России, в том числе и с учётом ограничения предельного размера базы для начисления страховых взносов.



В этих случаях некоторые работодатели производят доплаты своим работникам до величины оклада или фактического среднего заработка. Вправе ли организация учесть указанные выплаты в расходах на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль, если такие выплаты производятся исключительно на основании приказа (распоряжения) руководителя организации? Ответ на этот вопрос в очередной раз озвучен в комментируемом письме Минфина России от 27.12.12 № 03-03-06/1/723. Но мы решили дополнить ответ, который дали составители письма.



Доплата сверх «официального» больничного: внимание на коллективный или трудовой договор



Если работодатель производит подобные доплаты, важно обратить особое внимание на положения коллективного договора и трудовых договоров с конкретными работниками.



Как разъясняется в комментируемом письме, в расходы для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьёй 255 НК РФ можно включать любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников. Но учесть эти начисления можно, только если они предусмотрены:



• нормами законодательства РФ;

• трудовыми договорами (контрактами) и (или)

• коллективными договорами.



Норма пункта 25 статьи 255 НК РФ позволяет признавать в налоговом учёте и те виды произведённых в пользу работника расходов, которые напрямую в данной статье не упомянуты, но опять-таки лишь в том случае, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.



Значит, налогоплательщик вправе учитывать суммы доплат работникам до среднего заработка за период их временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только в случае, если такие выплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.



Однако та организация, которая обратилась с вопросом в финансовое ведомство, указала, что доплаты к пособию по временной нетрудоспособности и по беременности и родам до суммы оклада предусмотрены положением об оплате труда и премировании работников, действующим в организации. Причём в нём оговаривается, что доплата производится по решению (усмотрению) работодателя на основании приказа (распоряжения). При этом ни трудовыми договорами работников, ни коллективным договором вышеуказанные доплаты не предусмотрены.



Прямого ответа по данной конкретной ситуации, т. е. конкретного заключения о том, что в описанных обстоятельствах признать доплаты в целях налогообложения прибыли организация не имеет права, в комментируемом письме нет. Но такой вывод напрашивается из логики рассуждения чиновников и из буквы налогового законодательства.



Ведь, повторимся, важным условием признания расходов на основании статьи 255 НК РФ является наличие соответствующих положений об осуществлении тех или иных выплат непосредственно в коллективном договоре либо в трудовых договорах с конкретными работниками. Либо выплаты должны производиться в соответствии с требованиями законодательства РФ. Например, за счёт средств работодателя осуществляется выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни по правилам, установленным Федеральным законом от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».



Причём вполне достаточно одного из оснований. Если осуществление доплаты до 100 % должностного оклада к пособию по временной нетрудоспособности прописано, например, в коллективном договоре, включать аналогичные положения в трудовые договоры с работниками уже нет необходимости. Как подчёркивалось в письме Минфина России от 19.12.12 № 03-03-06/1/702, перечень расходов на оплату труда, установленный статьёй 255 НК РФ, не является закрытым. На основании пункта 25 статьи 255 НК РФ можно признать и другие виды расходов, произведённых в пользу работника, при условии что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором. Исключение составляют только те расходы, которые прямо указаны в статье 270 НК РФ.



А вот оплата за первые три дня временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя в порядке, предусмотренном законом № 255-ФЗ, проводится не как расходы на оплату труда, а как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).



Полностью статью можно прочитать, бесплатно скачав номер журнала или установив приложение "ПБУ" на iPad или планшетный компьютер с Android

Скачать выпуск в формате PDF
Скачать приложение для iPad, Android
Оценить:
Добавить на стену
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1680
Публикация: 28.09.2015
11070
Публикация: 28.09.2015
10500
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.