Бесплатная линия консультацийРегистрацияВход
Статьи
   Добавить на стену
Голосов: 3
09.04.2013 Просмотры: (535)

Авансовые платежи по налогу на прибыль

По итогам налогового периода (календарного года (п. 1 ст. 285 НК РФ)) плательщики налога на прибыль должны представить в налоговые органы налоговую декларацию. Причём сделать это следует не позднее 28 марта года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Не позднее этого же срока должна быть уплачена и сумма налога, подлежащая перечислению по истечении налогового периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).


Налог на прибыль по итогам налогового периода определяется как произведение налоговой базы и ставки нало­га, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Налоговой базой по налогу на прибыль признаётся денежное выра­жение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ). Прибылью в целях главы 25 НК РФ для россий­ских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаётся разность между полученными доходами и произведёнными расходами, которые определяются в соответствии с по­ложениями этой главы (п. 1 ст. 249 НК РФ).


По итогам каждого отчётного периода организации обязаны исчислять авансовые платежи по налогу на прибыль, сумма которых рассчитывается исходя из налоговой ставки и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года и до окончания отчётного периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).


Отчётными периодами для плательщиков налога на прибыль в общем случае являются первый квартал, полуго­дие и девять месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ).


Отчётными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фак­тически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного го­да (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ).


Уплата авансовых платежей


Главой 25 НК РФ предусматривает три возможных способа уплаты авансовых платежей:


  • по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;


  • по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев с перечислением ежемесячных авансовых платежей в ме­сяцах последнего квартала отчётного периода;


  • по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.



Первый вариант уплаты могут использовать организации, указанные в пункте 3 статьи 286 НК РФ, а также налого­плательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьёй 249 НК РФ, не превысили в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).


Чтобы определить, обязан ли налогоплательщик уплачивать ежемесячные авансовые платежи в квартале, следу­ющем за закончившимся отчётным (налоговым) периодом, или нет, необходимо по итогам отчётного периода произ­вести расчёт средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала и сравнивать с приведён­ным их ограничением.


Под предыдущими кварталами, на взгляд финансистов, следует понимать последовательно идущие четыре квар­тала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой деклара­ции (письма Минфина России от 24.12.12 № 03-03-06/1/716, от 21.09.12 № 03-03-06/ 1/493). Поскольку налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчётные периоды надлежит представить соответственно (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода, а за налоговый, как бы­ло сказано выше, — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, то доходы от реализа­ции последнего квартала отчётного (налогового) периода, за который представляется налоговая декларация, также включаются в расчёт средней величины доходов.


Пример 1


При оформлении декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2013 года организация должна определить, необходимо ли ей уп­лачивать ежемесячные авансовые платежи в июле, августе и сентябре текущего года.


При расчёте средней величины выручки за квартал налогоплательщику надлежит учесть суммы доходов от реализации за кварталы второго полугодия 2012 года (третий и четвёртый) и кварталы первого полугодия 2013 года (первый и второй).


Рассматриваемый расчёт осуществляют лишь налогоплательщики, применяющие в налоговом учёте метод начисле­ния. Ведь у организаций, которые используют при налогообложении кассовый метод, в среднем за предыдущие че­тыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС не должна превышать 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). И эта величина на порядок меньше установленного порога. При расчёте средней величины доходов от реализации необходимо учитывать следующее.


В расчёте участвуют только доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьёй 249 НК РФ, и не учи­тываются внереализационные доходы, а также доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. То есть расчёт произво­дится лишь в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.


Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактическо­го поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).


Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акци­зов, предъявленные к оплате покупателям (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).


Таким образом, средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала определяется следу­ющим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырёх кварталов, включая послед­ний квартал отчётного периода. Полученная совокупность затем делится на четыре (рассчитывается среднеарифме­тическая величина). В расчёт при этом берутся четыре квартала, идущие подряд, независимо от того, к одному налоговому периоду они относятся или к разным.


Если средняя величина выручки от реализации не превысит 10 000 000 руб. (хотя в каком-то одном или несколь­ких кварталах её величина может превышать указанный порог), то в следующем квартале налогоплательщик не дол­жен уплачивать ежемесячные авансовые платежи.


В случае превышения указанного ограничения налогоплательщик утрачивает право на уплату только авансовых платежей за отчётный период начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое превышение имело место (письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.12.09 № 16-15/125940), и переходит ко второму варианту уплаты аван­совых платежей. Положения для определения размера ежемесячных авансовых платежей определены абзацами 3-5 пункта 2 статьи 286 НК РФ. Применяется этот вариант большинством организаций.


Для того чтобы воспользоваться третьим вариантом уплаты авансовых платежей, организация должна уведомить о переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит такой переход (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ, письмо ФНС России от 12.07.11 № ЕД-4-3/11206).


без уплаты ежемесячных авансовых платежей


Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за отчётный период (АПотч пер) исчисляется по формуле (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):


АП0ТЧ. пер. = НБ X


где НБ — налоговая база отчётного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до его окончания; С — ставка налога.


Сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам соответству­ющего отчётного периода (АПкв допл), определяется из выражения (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):


АП = АП -АП


кв. допл. отч. пер. пред. пер.'


где АПпред пер — сумма авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего отчётного периода текущего на­логового периода.


Как видим, сумма квартального авансового платежа по итогам отчётного периода определяется исходя из факти­ческой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев), с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.


Если деятельность организации в каком-либо квартале окажется менее прибыльной, чем в предыдущих кварта­лах налогового периода, налогоплательщик имеет право подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей.


Президиум ВАС РФ в Обзоре практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением от­дельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (доведён информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98, далее — обзор практики № 98), указал, что пункт 1 статьи 287 НК РФ, устанавливая правило о зачёте внесённых авансовых платежей в счёт уплаты последующих авансовых плате­жей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Этот итог как результат деятельности ор­ганизации должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансо­вых платежей на дату окончания соответствующего периода. Следовательно, превышение суммы авансовых платежей, внесённых на дату окончания какого-либо отчётного периода, над суммой авансового платежа, ис­численного по итогам этого периода, является излишне уплаченной суммой, которая может быть возвращена налогоплательщику в порядке, установленном статьёй 78 НК РФ. Указанная статья 78 НК РФ при этом не со­держит запрета на возврат сумм излишне внесённых авансовых платежей (п. 10 обзора № 98).


Вышеизложенное происходит и в случае, если в отчётном периоде налогоплательщиком получен убыток — отри­цательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемы­ми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой. Налоговая база в данном отчётном периоде признаётся равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Исходя из этого сумма исчисленного авансового платежа за этот от­чётный период также будет равна нулю: 0 (АПотч пер) = 0 (НБ) х С.


Расчёт суммы квартального авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, производится в налоговой декла­рации по налогу на прибыль. Её, напомним, необходимо представить в налоговую инспекцию по истечении соот­ветствующего отчётного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ) (форма налоговой декларации по налогу на прибыль организа­ций и порядок её заполнения утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174).


Исчисленный по итогам соответствующего отчётного периода авансовый платёж отражается по строке 180 лис­та 02 “Расчёт налога на прибыль организаций” налоговой декларации. Части этого платежа, причитающиеся в фе­деральный бюджет и бюджет субъекта РФ, заносятся по строкам 190 и 200 листа 02 декларации соответственно.


Фактические суммы авансового платежа, которые следует уплатить в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за отчётный период, показываются соответственно по строкам 270 и 271 листа 02. Показатели этих строк затем пе­реносятся в строки 040 и 070 подраздела 1.1 “для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на при­быль организаций” раздела 1 “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика” налого­вой декларации.


Чтобы определить сумму квартального авансового платежа, подлежащую уплате по итогам отчётного периода в федеральный бюджет, необходимо вычесть из показателя строки 190 листа 02 показатели строк 220 и 250 этого листа. Сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, в свою очередь, опреде­ляется как разность между показателями строки 200 листа 02 и совокупностью строк 230 и 260 этого листа.


Отметим, что по строкам 210, 220 и 230 листа 02 показываются суммы начисленных авансовых платежей соот­ветственно всего в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за прошлый отчётный период (они отражены соот­ветственно по строкам 180, 190 и 200 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за преды­дущий отчётный период). Строки же 240, 250 и 260 предназначены для отражения в них сумм налога, которые организация уплатила за пределами РФ и которые подлежат зачёту в счёт уплаты налога на прибыль в РФ согласно порядку, установленному статьёй 311 НК РФ (п. 5.8 и 5.9 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение № 3 к упомянутому приказу ФНС России № ММВ-7-3/174)).


Авансовые платежи по итогам отчётного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налого­вых деклараций за соответствующий отчётный период (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ), то есть не позднее 28 календарных дней со дня его окончания. Если 28-е число попадает на выходной день (28 апреля и 28 июля текущего года — воскресенья), то в со­ответствии со статьёй 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (соответст­венно 29 апреля и 29 июля).


В случае несвоевременной уплаты авансового платежа, исчисленного по итогам отчётного периода, фискалы не упустят возможность начислить пени согласно статье 75 НК РФ. Их сумму налоговые органы могут взыскать за счёт денежных средств на счетах организации в банке либо за счёт иного имущества (п. 12 обзора практики № 98).


Налогоплательщика в то же время не могут оштрафовать по статье 122 НК РФ, поскольку привлекать к ответст­венности за неуплату авансовых платежей неправомерно (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ, п. 16 Обзора практики разреше­ния арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (доведён информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71), постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.09 № Ф03-53/ 2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.06 № А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.07 № Ф04-4993/2007(36611-А81-40)).


Полностью статью можно прочитать, оплатив платный доступ к данному материалу.


Оплатить просмотрМатериал будет доступен из личного кабинета на протяжении 60 днейЦена: 50 руб.
БУХГАЛТЕРУ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ 1С
НОВОСТИ ПОРТАЛА
Основные ошибки при обустройстве офиса бухгалтера
Большинство предпринимателей, в особенности начинающие, преследуя цель сэкономить на своих сотрудниках, допускают огромную ошибку. Всем известно, что от эффективности работы ваших сотрудников, зависит ваша прибыль.
Публикация: 04.10.2016 16:44:00
1730
Публикация: 28.09.2015
11110
Публикация: 28.09.2015
10540
servicebook.pro

© 2010-2016 «Servicebook • PRO». Тел.: +7 495 255-07-27. При любом использовании материалов сайта гиперссылка на «servicebook.pro» обязательна.